Экономические науки/ 7 . Учет и аудит
магистрант учета и аудита Воргач Е.А.
к.э.н., доц. Святенко И.Н.
Макеевский экономико-гуманитарный институт, Украина
Роль учетно-аналитического обеспечения в управлении деятельностью бюджетних учреждений Украины
Одним из важнейших условий управления деятельностью бюджетного учреждения является эффективное функционирование его учетно-аналитической системы. Бухгалтерский учет является основой всего информационного обеспечения управления хозяйственной единицей. В сочетании с экономическим анализом их можно назвать системой учетно-аналитического обеспечения управления деятельностью бюджетного учреждения. Рациональная организация процедур наблюдения, сбора, регистрации, анализа результатов финансово-хозяйственной деятельности учреждения осуществляется на всех уровнях управления им. Особенность проблемы состоит в том, что не всегда в учреждении должным образом организована учетно-аналитическая система, которая обеспечивает систематизацию информации для эффективных управленческих решений.
В последние годы в публикациях многих ученых-экономистов, таких как П.Ю. Буряк, В.В. Сопко, Ф.Ф. Бутинец, Т.П. Карпова, Безродная Т.М. и др., рассматривались роль и значение учетно-аналитической информации в процессе принятия управленческих решений.
Под учетно-аналитическойсистемой управления понимается система, основанная на данных бухгалтерского учета, в частности оперативных данных, которая использует для экономического анализа статистическую, производственную, справочную и другие виды информации. Поэтому учетно-аналитическая система предусматривает сбор, обработку и оценку всех видов информации, используемой в управлении. Ее суть заключается в объединении учетных и аналитических операций в один процесс, проведении оперативного анализа, обеспечении непрерывности данного процесса и использовании его результатов при формировании рекомендаций для принятия управленческих решений. При этом общая методология и нормативные положения учета и анализа совершенствуются для рационального использования в единой учетно-аналитической системе .
Учетно - аналитическое обеспечение - это процесс подготовки учетно - аналитической информации, обеспечения ее количества и качества .Именно от качества организации бухгалтерского учета зависят полнота, достоверность и своевременность получаемой информации, которую использует управленческое звено в целях управления определенной деятельностью. Целью учетно - аналитического обеспечения должно быть сочетание процедур бухгалтерского учета и экономического анализа и формирования информации такого характера : исторического , обобщающего результаты деятельности ; аналитического , предшествующего принятию обоснованного управленческого решения . Следовательно, необходимо эффективно накапливатьинформацию, ведь владение достоверной и актуальной информацией наряду с умением применять адекватные методы и средства ее сбора, преобразования и передачи служит основой эффективной организации деятельности учреждения.
Как правило, учетно - аналитическое обеспечение присутствует в любом бюджетном учреждении, что ведет бухгалтерский учет согласно законодательству Украины , но нередко уровень такого обеспечения не является достаточным для полноценного информационного обеспечения управления деятельностью.
Чтобы иметь надлежащее информационное обеспечение системы управления учреждения средствами учета и анализа целесообразно сформулировать комплекс задач для достижения эффективного учетно-аналитического обеспечения реализации управленческой функции: - разработать критерии и порядок оценки качества информации, которая создается в системе бухгалтерского учета и экономического анализа;- разработать методику оценки качества учетного цикла и процесса аналитической обработки учетной информации; - установить порядок генерирования необходимых управлению количества данных в системе учета и порядок дальнейшей трансформации учетных данных в аналитическую информацию.
Без рационально организованного учетно-аналитического обеспечения невозможна эффективная деятельность бюджетного учреждения , соблюдение целевого использования ресурсов бюджетного учреждения согласно смете доходов и расходов. Все же формирование учетной политики является чрезвычайно важным , поскольку бюджетное учреждение с ее помощью может установить выгодные методы учета для качественного сметного планирования и составления отчетности .
Очевидно, что организация бухгалтерского учета и анализа должна быть положена в основу формирования информационного обеспечения управленческого звена бюджетного учреждения, которая позволяла бы руководству грамотно и оперативно формировать управленческие решения. Таким образом, становится ясно , что совершенствование учетно - аналитического обеспечения учреждения является необходимым условием принятия обоснованных управленческих решений , направленных на достижение целей управления.
Литература:
1. Голуб Н.М. Посилення ролі обліково-аналітичної інформації в умовах економічної кризи [Текст] / Н.М. Голуб // Економічні науки. - 2009. - №25 - С. 313-316.
2.Безродна Т.М. Обліково-аналітичне забезпечення управління підприємством: визначення сутності поняття [Електронний ресурс] / Т.М. Безродна // ВІСНИК Східноукраїнського національного університету імені Володимира Даля № 10 (128) 2008. - Частина 2. - Режим доступа: http://www.nbuv.gov.ua/portal/Soc_Gum/VSUNU/2008_10_2/bezrodna.pdf
3. Бабій В.В., Яковишина Н.А. Особливості формування облікової політики бюджетних установ [Електронний ресурс] / Наукове товариство Івана Кушніра. – Режим доступа: http://nauka.kushnir.mk.ua/?p=29677
справился с изменением внешней среды и к концу изучаемого периоды были повышены показатели финансовой эффективности деятельности организаций.
Список литературы
1. Макушникова Е.С. Оценка маркетинговой деятельности мясоперерабатывающих предприятий как фактор эффективности их развития // ФЭС: Финансы. Экономика. Стратегия. 2012. № 12. С. 3740.
Мартынов С. В.
МЕТОДЫ АНАЛИЗА
УЧЁТНО-АНАЛИТИЧЕСКОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ
Воронежский экономико-правовой институт
Ключевые слова: организация, учетно-аналитическое обеспечение, управление организацией, эффективность управления.
Аннотация: в работе отражены основные методы анализа учетно-аналитического обеспечения управления предприятием, разработаны рекомендации по повышению качества управления.
Keywords: organization, accounting and analytical support, management of the organization, management efficiency.
Abstract: reflected in the main analysis methods of accounting and analytical support for business management, developed recommendations to improve the quality of governance.
Эффективное управление на всех уровнях сегодня тесным образом связано с организацией эффективной работы системы сбора, обработки и анализа текущей информации и передачи управленческих решений. Это определяет необходимость анализа данной системы в целях ее совершенствования. В то же время, методика анализа учётно-аналитического обеспечения в настоящее время не создана, так как не определен предмет и объект анализа, т.е. неизвестно, что анализировать, какие показатели и т.д.
Так первым и основным препятствием для разработки методики является подходы к предмету анализа. Различные авторы берут документооборот или структуру управления организации, как схемы документальных потоков делая их предметом анализа, но по моему
мнению, это только части предмета и объекта исследования, и если их брать за основу, то получится путаница в определении задач исследования, и, соответственно, результаты анализа могут быть сомнительными.
Согласно информационному подходу к изучению учётно-аналитического обеспечения, в качестве предмета анализа целесообразно взять информацию, ее движение и процессы преобразования, а в качестве объекта либо само учётно-аналитическое обеспечение, либо все информационное обеспечение экономического субъекта.
Таким образом, задачами анализа учётно-аналитического обеспечения должны быть следующие направления:
Анализ процесса формирования информационной потребности в экономическом субъекте;
Анализ формирования информационных ресурсов системой учётно-аналитическое обеспечение организации;
Анализ формирования информационных потоков;
Анализ процесса учета информации и бухгалтерского информационного цикла;
Анализ процедуры соответствия информации анализу в рамках существующей учётно-аналитическое обеспечение экономического субъекта и анализ функционирования аналитического цикла;
Анализ процедуры соответствия информации уровню принятия решения и анализ информационно-управленческого цикла.
Обобщение результатов анализ и разработка рекомендаций по совершенствованию системы учётно-аналитическое обеспечение.
Система учётно-аналитического обеспечения отражает некоторые процессы и моменты, которые формируют основную идею разработки методики анализа и определяют методические подходы для исследования учётно-аналитического обеспечения экономического субъекта.
Таких моментов несколько:
Во-первых, процесс учёта и осуществления бухгалтерских работ не сопоставим, т.е. можно сделать заключение о том, что учёт информации более широкое понятие, чем бухгалтерская работа;
Во-вторых, информационный подход увеличивает значение бухгалтерских работ, включая в учётно-аналитическое обеспечение процедуру принятия решения как качественный определитель;
В-третьих, формируется выделение количественных и качественных аспектов учётно-аналитического обеспечения;
В-четвертых, отражается этапы движения информации и процесс её преобразования;
В-пятых, определяется и уточняется понятия значений бухгалтерских, аналитических и управленческих циклов.
Основная проблема отражения процессов учётно-аналитического обеспечения состоит в том, что, сложно уловить границу между процессом преобразования информации и процесса ее движения, таким образом, необходимо рассмотреть содержание преобразования и движения информации, что имеет большое значение в понимании процесса осуществления учётно-аналитического обеспечения
В процессе осуществления учётно-аналитического обеспечения можно условно выделить шесть этапов преобразования и/или движения информации:
1. этап формирования информационной потребности
2. этап формирования информационных ресурсов
3. этап формирования информационных потоков
4. этап учета информации
5. этап анализа информации
6. этап оценки достаточности информации для принятия решения.
Для исключения вариантов неверного трактования понятий
движения и преобразования необходимо рассмотреть их более подробно. Преобразование и движение информации - два понятия взаимосвязанных и взаимообусловленных, поэтому их разделение может быть только условным. Однако в рамках разработки методики анализа именно данное разделение вносит значительный вклад в развитие представления об учётно-аналитическом обеспечении.
Преобразование информации - это процесс изменения первоначально полученной информации таким образом, что ее восприятие, возможно, пользователями.
Движение информации - это перемещение любой информации между субъектами информационного обеспечения.
На каждом уровне учётно-аналитического обеспечения есть как преобразование, так и движение информации.
Для понимания и описания процесса восприятия системой учётно-аналитического обеспечения экономической информации можно представить этот процесс виде правильной пирамиды, состоящей из четырех уровней, на каждом из которых априорная информация преобразовывается.
Определим этапы в соответствии с целями исследования как:
2. источники информации
3. информация в виде сообщения
4. экономическая информация
Первый этап предполагает существование априорной информации, как некой объективной субстанции (основание пирамиды).
На втором этапе чистая априорная информация преобразуется в результате какого-либо события, научного скачка, воспринимаемого источником информации, и преобразуется в общедоступный вид: мысль, знание, идею, принимая форму воспринимаемую более чем одним пользователем.
На следующем этапе информация в виде сообщения движется от одного уровня к другому, и/или от одного пользователя к другому, достигая уровня восприятия информационной системой экономического субъекта хозяйственной деятельности (организации, предприятия).
На последнем этапе сообщения постоянно поступают в организацию, но только некоторые из них воспринимаются учетно-аналитическим обеспечением - это можно представить в виде морских волн, которые обтекают корабль и только капли этой морской воды (в нашем случае информации) попадают на сам корабль. Информация внутри информационной системы воспринимается соответствующими элементами этой системы - так экономическая информация воспринимается учётно-аналитическим обеспечением, юридическая - юридической службой и т.д. На этом уровне происходит отсечение ненужной, по мнению руководящего состава экономического субъекта, информации. Специфичность движения и преобразования информации имеет одну особенность -источником информации становится ее потребитель, на этапах учётно-аналитического обеспечения этот процесс выгладит как последовательное прохождение информации всех уровней (этапов) учётно-аналитического обеспечения. Эта взаимосвязь процессов обусловлена формированием трех информационных циклов, которые формируются согласно такому свойству информации как «достаточность информации»:
1. Учетно-информационный цикл;
2. Информационно-аналитический цикл;
3. Информационно-управленческий цикл.
Первый цикл возникает на этапе перехода в процессе движения и/или преобразования информации в среде учётно-аналитического
обеспечения из движения (т.е. передачи преимущественно количества информации) в процесс ее преобразования.
Возникновение циклов позволяет выделить элементы количественного и качественного движения информации в рамках этапов циркуляции информации в учётно-аналитическом обеспечении, когда возникает вопрос о достаточности информации для ее преобразования.
Увяжем этапы учётно-аналитического обеспечения с этапами методики анализа учетно-аналитического обеспечения. Первый этап движения и преобразования информации в учётно-аналитическом обеспечении является первым этапом анализа учётно-аналитического обеспечения - это инструмент восприятия информации, который представляет собой систему запросов информации, в совокупности составляющие потребность в информационных ресурсах организации - эти запросы, удовлетворяясь, формируют тем самым документы учетного характера и преобразуются в экономико-информационные ресурсы.
Процесс удовлетворения запросов формирует следующий - второй этап учётно-аналитического обеспечения - этап формирования информационных ресурсов (следующий этап методики анализа учётно-аналитического обеспечения). Под информационными ресурсами в рамках учётно-аналитического обеспечения понимается экономико-информационные данные, позволяющие в достаточной степени удовлетворить информационные запросы созданные в рамках учётно-аналитического обеспечения предприятия. Степень достаточности в данном случае подтверждается только на этапах качественного движения и/или преобразования информации в системе учётно-аналитического обеспечения. В рамках учётно-
аналитического обеспечения информационными ресурсами можно назвать первичные данные экономического характера, преобразованные в документальную или другую, доступную для восприятия пользователя, форму. На втором этапе документирование имеет высокое значение, но оно не может быть полным даже при значительном документировании всей информации, так как большинство информации создается на последующих этапах учётно-аналитического обеспечения. Третий заключительный количественный этап функционирования учётно-аналитического обеспечения - это этап формирования информационных потоков (этап анализа построения и формирования информационных потоков в методике анализа учётно-аналитического обеспечения). На этом этапе
необходимо анализировать принципы построения информационных потоков в организации и как эти информационные потоки обеспечивают поступление информационных ресурсов в
бухгалтерию. Этот этап промежуточный, но его значение не следует преуменьшать, так как от его функционирования зависит качественная сторона учётно-аналитического обеспечения. От того, как и кто организовывает этот этап, зависит экономическая эффективность функционирования всей организации. Этап учета информации - это процесс формирования учетных ресурсов (документов первичного бухгалтерского учета и отчетности) - методика его анализа не сопоставима с комплексным экономическим анализом или аудитом, но носит признаки того и другого. Этот этап учётно-аналитического обеспечения формирует первичный информационный цикл, в котором определяется полнота и достоверность информации, ее качественность, а также уровень своевременности. этот этап вместе с предыдущими можно считать расширенной моделью бухгалтерского учета - его задачи и цель более расширенные. Таким образом, выявляется проблема расширения объектов учета, т.е. необходимость включения в эти объекты «потребности в экономической информации».
Исследование цикла и конкретного этапа носит сложный характер, так как на каждом этапе необходимо рассматривать как эффективность движения информации, так и качество ее преобразования в информацию необходимую для восприятия последующих уровней учётно-аналитического обеспечения, таким образом, формируется еще один этап методики анализа учетно-аналитического обеспечения - это анализ эффективности учетно-информационного цикла. Эффективность движения информации обусловлена: обеспечением формирования информационной потребности при экономических, бухгалтерских и прочих запросах и их циркуляции в информационно-аналитическом цикле; длительностью поиска и формирования информационных ресурсов по заявленным информационным запросам; принципам построения и функционирования информационных потоков, посредством которых передается информация непосредственно работнику экономической службы или субъекту, обеспечивающему движение-получение результатов по её запросам.
Как видно рассматривается только движение, качественность информации не затрагивается, ее значение возникает на этапе формирования цикла, когда возникает проблема в решении полноты,
правильности, свое- временности и другим требования бухгалтерского учета. именно этот цикл может служить критерием эффективности законодательного регулирования учета, так как неясность в формулировках законодательства или методических подходов формирует неясность запросов, усложняя поиск и формирование информационных запросов. Таким образом, показатель эффективности движения информационно-аналитического цикла, отражающий длительность цикла в сторону ее увеличения может характеризовать снижение эффективности изменений законодательства в экономической области и бухгалтерского учета.
Преобразование информации на этапе учета информации представляет собой формирование из первичной информации отчетную документацию или умозаключения работников экономической службы. Преобразование несет качественную основу, так как определяет достаточность информации для формирования экономических, статистических и бухгалтерских отчетов в соответствии со всеми требованиями законодательства или другими уровнями пользователей информации - уровень соответствия определяет уровень восприятия. Для качественного преобразования этапа целесообразно использовать данные аудита и ревизии, решение аудиторов или ревизоров об учете может служить критерием преобразования информации на этой стадии.
Этап анализа информации в реализации учетно-аналитического обеспечения и его осмысление представляют собой рассмотрение отдельного функционирования информационно-аналитического цикла и процесса самого анализа деятельности организации по данным предыдущего действия, т.е. преобразования информации на этом этапе. Таким образом, этот этап должен, как и предыдущий формировать два этапа методики анализа, а именно: анализ построения и обеспечения анализом экономических процессов организации и анализ эффективности информационно-
аналитического цикла. анализ цикла на этом этапе проще, чем на предыдущем и полностью использует уже полученные результаты, добавляя к ним длительность движения отчетов экономической службы и других ее видов по информационным потокам организации к персоналу или отделам, осуществляющим аналитические процедуры и формирующим цикл.
Уровень восприятия информации этим циклом связан с последующим этапом, но так как данные аналитических отчетов несут в основном внутренний характер, то информация, которая
запрашивается на этом уровне, носит, как правило, характер данных управленческого учета. Поэтому преобразование информации на этом уровне определяется требованиями пользователей организации и аналитическими способностями специалиста осуществляющего анализ.
Последний этап, формирующий заключительную стадию учётно-аналитического обеспечения и информационно-управленческий цикл сам по себе представляет этап контроля за выполнением требований эффективности принятия решений, обеспечивая тем самым данный информационно-управленческий цикл. этот этап может снижать или увеличивать требования, предъявленные на предыдущем этапе к информации, а также формировать новые задачи анализа, формируя информационные запросы. этот этап аналогично предыдущим двум этапам функционирования учетно-аналитического обеспечения формирует два этапа методики анализа, а именно: анализ соответствия уровней контроля за выполнением требованиям эффективности принятия решений в организации и анализа эффективности информационно-управленческого цикла
Таким образом, формирование методики анализа учетно-аналитического обеспечения позволит решить ряд задач в области управленческого и финансового учета, в отношении их эффективности, что является непременным условием полной интеграции структуры бухгалтерии в систему управления предприятием, отрасли или комплекса предприятий.
Список литературы
1. Ахмедов А.Э. Сравнительный анализ форм финансовой отчетности РСБУ и МСФО и прогнозирование их сближения на перспективу // Экономическое прогнозирование: модели и методы материалы Международной научно-практической конференции. под редакцией В.В. Давниса. 2005. С. 61-64.
2. Ахмедов A.E., Смольянинова И.В. Финансы предприятия. -Воронеж: ВЭПИ, 2009. -177с.
3. Ахмедов А.Э., Шаталов М.А. Формирование адаптивных систем бюджетирования предприятий пищевой промышленности // ФЭС: Финансы. Экономика.. 2012. № 12. С. 28-31.
4. Шастин Я.А. Применение факторного анализа в разработке индикативного плана производственной деятельности предприятия пищевой промышленности // Управление экономическими системами: электронный научный журнал. 2011. № 26. С. 28-36.
КУЗЬМИЧЕВ АЛЕКСЕЙ АНАТОЛЬЕВИЧ
УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ
КОНТРОЛЯ РАСХОДОВ
В ПРОЦЕССНО-ОРИЕНТИРОВАННЫХ
ПРОИЗВОДСТВАХ
Специальность 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика
диссертации на соискание ученой степени
кандидата экономических наук
Самара 2012
Работа выполнена в ФГБОУ ВПО "Мордовский государственный университет имени Н.П.Огарева", г.Саранск
Научный руководитель - доктор экономических наук, доцент
Колесник Наталья Федоровна
Официальные оппоненты: Ерофеева Вера Арсентьевна,
доктор экономических наук, профессор,
ФГБОУ ВПО "Санкт-Петербургский
государственный университет экономики
и финансов", Высшая экономическая школа,
директор программы "Бухгалтерский учет,
анализ и аудит", профессор
кандидат экономических наук, доцент,
ФГБОУ ВПО "Самарский государственный
экономический университет",
кафедра "Бухгалтерский учет и экономический
анализ", доцент
Ведущая организация - ФГБОУ ВПО "Московский государственный
университет имени М.В.Ломоносова"
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке
ФГБОУ ВПО "Самарский государственный экономический университет"
Ученый секретарь
диссертационного совета Леонтьева Т.И.
Общая характеристика работы
Актуальность темы исследования.
Важнейшей предпосылкой успешного функционирования российских предприятий в современных условиях развития бизнеса является повышение их конкурентоспособности и финансовой устойчивости. Эта проблема становится особенно актуальной в связи с происходящими процессами глобализации экономики, усложнением технологических процессов, инновационным развитием предприятий, сегментированием и диверсификацией бизнеса, а также вступлением Российской Федерации во Всемирную торговую органиазцию, что создает, с одной стороны, новые стратегические возможности для российских предприятий, а с другой - предъявляются повышенные требования к качеству выпускаемой продукции. В этих условиях менеджмент российских предприятий все больше внимания призван уделять развитию новейших концепций управления, среди которых важная роль принадлежит процессному методу, ориентированному на применение системы взаимосвязанных бизнес-процессов и возможность выявления показателей их деятельности по всей технологической цепочке создания конечного продукта.
Отсюда объективно возникает проблема создания эффективной системы учетно-аналитического обеспечения контроля расходов на уровне отдельных бизнес-процессов, субпроцессов и видов работ, которая должна стать единым процессом наблюдения, проверки и активного воздействия в форме обратной связи на управляемый объект.
Эффективное осуществление контроля расходов в процессно-ориентированных производствах возможно на основе разработки и внедрения современных методик учета, формирующих его учетно-аналитическое обеспечение. Возникает необходимость пересмотра порядка формирования информации о расходах, которая должна быть полной, достоверной, своевременной и обеспечить контролируемость расходов по местам их возникновения.
Степень разработанности проблемы.
Проблемы развития теории, методологии и практики контроля раскрыты в трудах отечественных ученых - экономистов Л.А. Алборова, И.А. Белобжецкого, В.В. Бурцева, Н.Т. Белухи, Б.И. Валуева, Ю.А. Данилевского, В.А. Ерофеевой, П.И.Камышанова,
Т.А. Корнеевой, М.В. Мельник, М.Ф. Овсийчук, В.И. Подольского,
В.П. Суйца, Л.И. Хоружий, А.Д. Шеремета и др. Вопросы становления и практический опыт организации контроля нашли отражение в трудах зарубежных исследователей Р. Адамса, А. Аренса, М. Бениса, Ф.Л. Дефлиза,
Дж. Лоббека, А. Файоля и др.
Значительный вклад в исследование вопросов учета и контроля расходов внесли такие отечественные и зарубежные ученые, как В.П. Астахов, А.Ф. Аксененко, П.С. Безруких, М.А. Вахрушина, М.А. Гильде, В.Б. Ивашкевич, В.Б. Карпова, Н.П. Кондраков, В.А. Маняева, Э.А. Мизиковский, Н.С. Николаева , В.Ф. Палий, В.А. Пискунов, Я.В. Соколов, К. Друри,
Однако, несмотря на существенный вклад ученых в решение данной сложной проблемы, многие исследования по организации учета и контроля расходов не адаптированы к процессно-ориентированным производствам. В частности, не определено функциональное назначение контроля расходов в системе управления данных предприятий; не разработаны порядок организации учета и методика контроля расходов по бизнес-процессам, субпроцессам и видам работ во взаимосвязи с местами их возникновения; отсутствует эффективная методика учета и контроля отклонений от заданных параметров; не исследованы вопросы оценки результативности системы контроля расходов и степень его влияния на результаты деятельности предприятия в целом и отдельных его частей.
Недостаточность теоретических исследований и практических рекомендаций по формированию учетно-аналитического обеспечения в процессе осуществления контроля расходов в процессно-ориентированных производствах обусловила цель, задачи и структуру диссертационной работы.
Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исследования - теоретическое обоснование и разработка практических рекомендаций по созданию учетно-аналитического обеспечения контроля расходов в процессно-ориентированных производствах, адаптированных к современным требованиям управления.
Для достижения поставленной цели в работе решаются следующие задачи:
Раскрыть функциональное назначение и место контроля расходов в системе управления процессно-ориентированных производств;
Исследовать влияние особенностей процессно-ориентированных производств на формирование учетно-аналитического обеспечения контроля расходов;
Разработать систему показателей, положенную в основу формирования учетно-аналитического обеспечения контроля расходов по уровням управления в разрезе бизнес-процессов, субпроцессов и видов работ;
Усовершенствовать методику выявления и учета отклонений от заданных параметров расходов;
Предложить методические приемы и способы контроля расходов в разрезе бизнес-процессов, субпроцессов и видов работ;
Разработать методику оценки результативности контроля расходов в процессно-ориентированных производствах.
Область исследования. Работа выполнена по специальности 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика, область исследования "Бухгалтерский учет": пп. 1.3. Методологические основы и целевые установки бухгалтерского учета; 1.7. Бухгалтерский (финансовый, управленческий, налоговый и др.) учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей; 1.8. Особенности формирования бухгалтерской (финансовой, управленческой, налоговой и др.) отчетности по отраслям, территориям и другим сегментам хозяйственной деятельности; 1.11. Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции; область исследования "Аудит, контроль и ревизия": пп.3.2. Теоретические и методологические основы и целевые установки аудита, контроля и ревизии паспорта специальностей ВАК (экономические науки).
Предметом исследования является совокупность теоретических, методических и практических вопросов, определяющих содержание и организацию учетно-аналитического обеспечения контроля расходов в процессно-ориентированных производствах.
Объектом диссертационного исследования выступили предприятия текстильного и швейного производства Республики Мордовия.
Теоретической и методологической основой исследования послужили научные труды отечественных и зарубежных авторов по теории и практике финансового, управленческого учета и анализа, инструктивные материалы Министерства финансов Российской Федерации, официальные данные Министерства промышленности и торговли Российской Федерации, материалы периодических научных изданий и конференций, аналитические обзоры информационных агентств.
Информационной базой работы являются законодательные и нормативные акты Российской Федерации, регистры бухгалтерского учета и отчетность коммерческих организаций, данные Федеральной службы государственной статистики, информация периодических изданий, ресурсы глобальной информационной сети Интернет, материалы первичного учета и отчетности предприятий текстильного и швейного производства Республики Мордовия.
Научная новизна исследования заключается в разработке научно-методических и практических рекомендаций по формированию учетно-аналитического обеспечения контроля расходов, адаптированных к условиям функционирования процессно-ориентированных производств.
В процессе исследования получены следующие наиболее существенные результаты:
Раскрыто функциональное назначение контроля расходов в процессно-ориентированных производствах, которое связано, во-первых, с определением его как непрерывного (сквозного) процесса в виде предварительного , текущего и последующего контроля по всем бизнес-процессам, субпроцессам и видам работ и, во-вторых, с необходимостью расширения и дополнения его функций в условиях совершенствования системы управления;
Исследована специфика деятельности процессно-ориентированных производств, идентифицирован и систематизирован состав бизнес-процессов, субпроцессов и видов работ, что послужило основанием для разработки системы показателей, оказывающей влияние на формирование учетно-аналитического обеспечения контроля расходов;
Предложен порядок организации учетно-аналитического обеспечения контроля расходов по бизнес-процессам, субпроцессам, видам работ и центрам ответственности, основанный на интеграции учетных данных, формируемых различными учетными системами;
Разработан методический инструментарий попроцессного контроля расходов, основанный на комплексном подходе к организации контрольных процедур, позволяющий оперативно оценить целесообразность расходования ресурсов на всех стадиях создания продукта в процессно-ориентированных производствах;
Рекомендована методика оценки результативности контроля расходов, основанная на системе показателей, позволяющая определить влияние контрольных действий на результаты работы как отдельных бизнес-процессов, так и предприятия в целом.
Практическая реализация диссертационного исследования заключается в разработке рекомендаций, направленных на формирование учетно-аналитического обеспечения контроля расходов в соответствии с современными требованиями хозяйствования. Практическую значимость имеют рекомендации:
По разработке методики учета расходов по бизнес-процессам, субпроцессам и видам работ;
Применению новой методики учета и контроля отклонений от заданных параметров расходов;
Использованию методики попроцессного контроля расходов;
Оценке результативности контроля расходов.
Апробация и внедрение результатов. Основные положения диссертационного исследования были представлены и доложены на V юбилейной Международной научно-практической конференции "Татищевские чтения: актуальные проблемы науки и практики" (г. Тольятти, 2008 г.), VI Международной научно-практической конференции "Татищевские чтения: актуальные проблемы науки и практики" (г. Тольятти, 2009 г.), Всероссийской научно-практической конференции "Совершенствование системы бухгалтерского учета, анализа и аудита в условиях инновационных преобразований в экономике региона" (Саранск, 2011 г.).
Отдельные положения диссертационного исследования внедрены в практику работы предприятий текстильного и швейного производства Республики Мордовия ЗАО "Мордовские узоры", ОАО "Комбинат крученых изделий "Сура".
Объем и структура диссертации. Цель и задачи исследования определили структуру диссертационной работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка и приложений.
Во введении обоснована актуальность выбранной темы диссертации, сформулирована суть проблемы, определены цель и задачи исследования, его объект и предмет, раскрыта научная новизна, теоретическая и практическая значимость исследования.
В первой главе "Теоретические аспекты учетно-аналитического обеспечения контроля расходов в процессно-ориентированных производствах" исследованы разные подходы к определению сущности и содержанию контроля, уточнено его функциональное назначение применительно к условиям функционирования процессно-ориентированных производств; определены цели, задачи и принципы учетно-аналитического обеспечения контроля расходов; выявлено влияние особенностей процессно-ориентированных производств на построение учетно-аналитического обеспечения контроля расходов.
Во второй главе "Порядок формирования учетно-аналитического обеспечения контроля расходов в процессно-ориентированных производствах" исследованы информационные запросы пользователей о расходах по уровням управления, определен состав показателей, необходимых для формирования учетно-аналитического обеспечения контроля расходов, разработана система учета и учетно-аналитического обеспечения для осуществления контроля расходов по бизнес-процессам, субпроцессам, видам работ, центрам ответственности.
В третьей главе "Методические приемы и способы осуществления контроля расходов в процессно-ориентированных производствах" проведен анализ организационного построения систем контроля и даны рекомендации по совершенствованию его организационных форм применительно к процессно-ориентированным производствам, рассмотрены действующие методики контроля расходов и проведена их критическая оценка, даны предложения по изменению методики контроля расходов на основе процессного подхода и рекомендована методика оценки его результативности на основе количественных и качественных показателей.
В заключении обобщены основные результаты, сформулированы выводы и практические рекомендации , полученные в ходе диссертационного исследования.
ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И ВЫВОДЫ ДИССЕРТАЦИОННОГО ИССЛЕДОВАНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ
1. Теоретические аспекты учетно-аналитического обеспечения контроля расходов
Ввиду того, что дальнейшее развитие контроля как важнейшей функции управления в значительной степени зависит от его соотношения с современными системами управления, в работе проведено исследование современных концепций контроля, основанных на теориях управления, систем и рисков.
Особое внимание в диссертации уделяется анализу риск-ориентированных концепций, получивших развитие в последние десятилетия, таких как COSO, SAC, COBIT, SAS, ISA, целью которых является максимальная алгоритмизация контрольного процесса для исключения и минимизации всех имеющихся рисков. Как показало исследование, большинство ученых-экономистов рассматривают внутренний контроль как встроенную систему в бизнес-процессное управление, состоящую из определенного набора компонентов: контрольной среды, риск-менеджмента, информационных систем, мониторинга и процедур контроля.
Поскольку предметом диссертационного исследования является контроль расходов в процессно-ориентированных производствах, в работе раскрывается его функциональное назначение применительно к особенностям именно этих структур. Контроль расходов в процессно-ориентированных производствах рассматривается в диссертации как постоянно действующая система оперативного наблюдения и проверки соответствия фактических расходов заданным параметрам на всех этапах создания потребительной стоимости, позволяющая произвести оценку выполнения контрольных показателей и результатов деятельности бизнес-процессов в целях регулирования стратегии и достижения стратегических целей предприятия.
Функциональное назначение контроля расходов в процессно-ориентированных производствах связано, во-первых, с определением его как непрерывного (сквозного) процесса в виде предварительного, текущего и последующего контроля по всем бизнес-процессам, субпроцессам и видам работ и, во-вторых, с необходимостью расширения и дополнения его функций в условиях совершенствования систем управления процессно-ориентированными производствами.
В работе приводится развернутая характеристика системы контроля расходов с выделением структурных элементов, каковыми являются объекты, субъекты, учетно-аналитическое обеспечение, методика и результаты контроля. В качестве объектов контроля расходов применительно к специфике рассматриваемых предприятий выступают материальные, нематериальные, трудовые и финансовые ресурсы бизнес-процессов с последующей их детализацией по субпроцессам, видам работ, центрам ответственности и местам возникновения.
Субъектами контроля расходов являются лица, наделенные правами и обязанностями по выполнению контрольных функций за рациональным использованием ресурсов и формированием результатов деятельности, которые в диссертации рассматриваются по вертикальным и горизонтальным уровням управления.
Важной составляющей системы контроля расходов является его учетно-аналитическое обеспечение, включающее формирование необходимой информации в разрезе бизнес-процессов, субпроцессов, видов работ и центров ответственности.
Рис. 1. Система контроля расходов
Механизм воздействия субъекта на объект должен осуществляться с помощью комплекса разнообразных приемов, методов, процедур, составляющих методику контроля.
Контроль расходов как система предполагает использование корректирующих управляющих воздействий в форме прямой и обратной связи. При этом, если прямая связь предусматривает оценку ожидаемого уровня расходов с последующим сопоставлением их с заданными параметрами и обеспечением результатов контрольного воздействия, то обратная связь ориентирована на "входе" в виде ресурсов и "выходе" - в виде готового продукта и связанных с ними расходов с определением результативности проведенного контроля и степени его воздействия на управляемый объект.
Система контроля расходов в процессно-ориентированных производствах представлена на рис 1.
2. Влияние особенностей процессно-ориентированных производств на формирование учетно-аналитического обеспечения контроля расходов
Социально-экономическое развитие общества в современных условиях привело к необходимости совершенствования принципов и систем управления хозяйствующих субъектов. Исследование показало, что традиционная линейно-функциональная структура управления не способна эффективно и комплексно воздействовать на управляемый объект. Эту проблему призваны решить адаптивные или органические структуры управления, главным направлением которых является их способность изменять свою форму, приспосабливаясь к изменяющимся условиям окружающей внешней среды. Именно к таким структурам относятся процессно-ориентированные производства, в основу функционирования которых положен процессный подход, что приводит к упрощению многоуровневых иерархических организационных структур, обеспечивая тем самым бóльшую ориентацию на потребителя. Сравнение социально-экономических результатов деятельности организаций, построенных на основе функционального и процессного подходов, показывает, что организации, ориентированные на последний из них, имеют существенные конкурентные преимущества на мировых рынках.
При построении системы управления расходами, основанной на бизнес-процессах, главный акцент делается на проработку механизмов взаимодействия структурных единиц как внутри компании , так и с внешней средой. Это позволяет учесть такие важные аспекты бизнеса, как ориентация на конечный продукт, заинтересованность каждого конкретного исполнителя в повышении качества конечного продукта, а также в экономном и рациональном расходовании средств. Одновременно появляется возможность делегировать часть полномочий по принятию управленческих решений оперативного и стратегического характера с возложением ответственности на конкретных исполнителей бизнес-процесса, субпроцесса и вида деятельности.
Управление расходами в таком разрезе позволяет увидеть их состав, структуру и объем по конкретным звеньям стоимостной цепочки, а также по тем бизнес-процессам, субпроцессам и видам работ, которые составляют наибольшую долю в структуре расходов. При этом создается возможность определить состав наиболее затратоемких видов деятельности, которые в случае неэффективности функционирования подлежат упразднению.
Как показало исследование, в трудах зарубежных и отечественных ученых представлен большой спектр взглядов и подходов к трактовке понятия "бизнес-процесс". Проведенный анализ позволил не только обосновать необходимость использования системного подхода к раскрытию содержания бизнес-процесса, но и выработать авторское представление, в соответствии с которым под бизнес-процессом понимается целенаправленная последовательность различных видов деятельности, создающая результат (продукт, услугу), имеющий ценность для потребителя (клиента).
В отечественной и зарубежной литературе приводятся разные подходы к составу и классификации бизнес-процессов. Автор присоединяется к мнению тех ученых, которые классифицируют бизнес-процессы на две группы: основные, добавляющие потребительную стоимость продукту или услуге (производственные, операционные, инновационные, инвестиционные, послепродажного обслуживания), и вспомогательные (поддерживающие или обеспечивающие) бизнес-процессы, не добавляющие потребительной ценности продукту (услуге). При этом каждая группа включает в себя определенный набор бизнес-процессов, зависящий от технологических и организационных особенностей производства, этапов создания новой потребительной стоимости и доведения ее до конечного потребителя.
Для эффективного управления бизнес-процессами важным является правильное формирование процессно-ориентированной структуры, предполагающей их построение в определенном, взаимосвязанном порядке, что способствует идентификации и систематизации бизнес-процессов в организационной структуре предприятия, а главное - позволит определить взаимодействие и связь входов и выходов процессов, тем самым давая полное и системное представление о деятельности предприятия.
Классическими представителями процессно-ориентированных производств выступают предприятия по производству текстильных и швейных изделий, представляющие собой сложный набор бизнес-процессов, субпроцессов и видов работ, представленный на рис. 2.
Одним из необходимых условий успешной реализации функций контроля расходов является оптимизация его учетно-аналитического обеспечения, выступающего важнейшим условием обоснованности принимаемых управленческих решений.
Проведенное исследование особенностей предприятий текстильного и швейного производства позволило выявить основные факторы, влияющие на организацию учетно-аналитического обеспечения контроля расходов, каковыми являются массовый характер производства, разнообразие и нестабильность ассортимента выпускаемой продукции, высокая материалоемкость продукции, отсутствие или минимальный размер незавершенного производства и др. Эти факторы предопределяют состав и структуру расходов, оказывая, тем самым, влияние на выбор калькуляционных объектов и методов учета затрат на производство продукции.
Рис. 2. Классификация бизнес-процессов в швейном производстве
Под учетно-аналитическим обеспечением контроля расходов автор понимает систему сбора, хранения и накапливания сведений в необходимых аналитических разрезах для последующей их обработки и преобразования в полезную информацию для удовлетворения информационных запросов пользователей и разработки ими оптимальных управленческих решений.
В работе определены задачи и процедуры, связанные с формированием учетно-аналитического обеспечения контроля, включая:
Сбор, обработку и передачу информации в строгом соответствии с особенностями процессно-ориентированных производств;
Адресность и полноту информационных потоков;
Формирование данных по расходам бизнес-процессов, субпроцессов и видов работ на основе интеграции информации, создаваемой разными видами учета;
Выявление отклонений по расходам от заданных параметров;
Оценку результатов деятельности бизнес-процессов;
Поиск внутренних резервов снижения себестоимости продукции.
Рис. 3.
Модель учетно-аналитического обеспечения контроля расходов
Особая роль в процессе формирования информации по расходам принадлежит интегрированному подходу, ориентированному на взаимосвязь данных оперативно-технического, финансового, управленческого, налогового и статистического учета, формируя , тем самым, единую информационную систему, основанную на первичном учете, путем сбора, регистрации, обработки и представления данных в соответствующие инстанции по уровням управления в соответствии с информационными запросами пользователей. В работе доказано, что, ориентируясь на гармонизацию и интеграцию информационных потоков, создаваемых разными видами учета, можно сформировать необходимую информацию для удовлетворения любых информационных запросов всех заинтересованных групп пользователей: руководителей бизнес-процессов, субпроцессов, подразделений, отделов, служб и конкретных исполнителей в целях эффективного контроля расходов. Модель учетно-аналитического обеспечения контроля расходов представлена на рис. 3.
3. Порядок формирования учетно-аналитического обеспечения контроля расходов в процессно-ориентированных производствах
Проведенное исследование показало, что в линейно-функциональных структурах управления, как правило, формирование информации осуществляется в разрезе структурных подразделений. Это приводит к усложнению процесса обмена информацией как по горизонтали, так и по вертикали, к многократному ее дублированию, а главное - к большим накладным расходам и неоправданно длительным срокам выработки управленческих решений. В процессно-ориентированных структурах, в отличие от линейно-функциональных, создается возможность формирования информации по расходам бизнес-процессов, субпроцессов, видов работ и операций, что позволяет выявить результаты деятельности предприятия по местам их возникновения. Необходимо при этом подчеркнуть, что эффективность управления в процессно-ориентированных производствах может быть достигнута при сочетании как процессного, так и структурно-функционального подходов к управлению предприятием, вследствие того, что работники таких предприятий выполняют возложенные на них функции в рамках отдельных структурных подразделений и бизнес-процессов.
Поскольку при осуществлении контроля расходов задействованные различные службы и подразделения предприятия, входящие в бизнес-процесс или субпроцесс, находятся в неразрывном единстве, возникает необходимость интеграции и координации информационных потоков по использованию ресурсов в зависимости от поставленных целей и решаемых задач конкретными уровнями управления. Порядок взаимодействия уровней управления в процессно-ориентированных производствах представлен на рис. 4.
Ввиду того, что состав и содержание информации по расходам определяются потребностями внутренних пользователей, ее создание начинается с определения показателей, отражающих процесс формирования расходов бизнес-процессов, субпроцессов и видов работ.
Для целей выработки корректирующих управляющих воздействий автором определен состав информации о расходах, который дифференцирован в зависимости от информационных запросов каждого уровня управления.
В целях создания надлежащего учетно-аналитического обеспечения контроля расходов важным является их полное и объективное отражение в первичной документации.
Рекомендуемый перечень показателей, представленный в первичной документации, положен в основу организации аналитического учета расходов в разрезе субпроцессов, видов работ и операций, а также статей калькуляции и видов продукции.
Управление на уровне высшего руководства
Собственник, учредитель
II
Управление на уровне
руководства предприятия
Генеральный
директор (Д)
ДМ
ДСн
III
Управление
на уровне
руководителей
бизнес- процессов,
субпроцессов
Руководитель
Б-П, Суб-П
Директор службы маркетинга - ДМ; директор службы снабжения - ДСн; директор по производству - ДП; директор службы сбыта - ДСб.
Рис. 4.
Схема взаимодействия уровней управления
в процессно-ориентированных производствах
Аналитический учет расходов предлагается осуществлять на счете 20 "Основное производство" бизнес-процесса "Производство": по субсчетам - 20.1 - Проектирование, 20.2 - Раскрой, 20.3 - Вышивание, 20.4 - Пошив,
20.5 - Контроль качества; видам продукции (два разряда); видам работ (один разряд); статьям калькуляции (один разряд). Рекомендуемая структура счета 20 "Основное производство" представлена в таблице 1.
Для обобщения и систематизации учета расходов по бизнес-процессам, субпроцессам и видам работ диссертантом рекомендованы новые формы учетных регистров , включающие необходимую информацию о расходах в различных контрольно-аналитических разрезах.
Дискуссионным до сих пор является вопрос, связанный с выбором объекта калькулирования в процессно-ориентированных производствах.
Автор считает возможным в данных производствах применение методики учета и калькулирования в системе АВС-метода (Activity Based Costing), предполагающей более точное определение себестоимости продукции в разрезе бизнес-процессов с установлением ответственности руководителя конкретного вида работ за произведенные расходы.
Использование данной методики, как показала апробация на предприятиях по производству швейных изделий, хотя и привело к увеличению объектов учета затрат и калькулирования, но в то же время позволило осуществить систематический контроль за процессом формирования расходов по всему технологическому циклу производства, оперативно выявить отклонения от норм, а главное - принять своевременные управленческие воздействия не после завершения производственного процесса, а непосредственно в период его осуществления.
Таблица 1
Структура счета 20 "Основное производство",
бизнес-процесс "Производство", вид продукции - костюм мужской
|
Шифры субсчетов субпроцессов |
Шифры счетов аналитического учета |
||
|
вид продукции |
вид работ |
статьи калькуляции |
|
|
20.1 Проектирование |
20.1.01 |
20.1.01.1. Разработка эскиза модели 20.1.01.2. Расчет изготовления лекал модели 20.1.01.3. Расчет модели
|
20.1.01.1.1-20.1.01.1.9 20.1.01.3.9
|
|
20.2 Раскрой
|
20.2.01 |
20.2.01.1. Расчет кусков ткани 20.2.01.2. Настилание 20.2.01.3. Раскладка и комбинирование лекал 20.2.01.4. Обмеловка
|
20.2.01.1.1-20.2.01.1.9 20.2.01.5.9
|
|
20.3 Вышивание |
20.3.01 |
20.3.01.1. Подбор нитей 20.3.01.2. Прокладка кроя 20.3.01.3. Запяливание деталей кроя 20.3.01.4. Изготовление вышивки |
20.3.01.1.1-20.3.01.1.9 20.3.01.4.9
|
|
20.4 |
20.4.01 |
20.4.01.1. Раскомплектовка кроя изделия 20.4.01.2. Пошив изделия 20.4.01.3. Обметывание 20.4.01.4. Пришив пуговиц 20.4.01.5. Вставка молний 20.4.01.6. Вставка фурнитуры 20.4.01.7. Влажная тепловая обработка |
20.4.01.1.1-20.4.01.1.9 20.4.01.7.9
|
|
20.5 Контроль качества |
20.5.01 |
20.5.01.1. Визуальная проверка 20.5.01.2. Проверка по табельмеру
|
20.5.01.1.1-20.5.01.1.9 20.5.01.2.9
|
4. Методические приемы и способы контроля расходов
Важным условием организации контроля расходов является выбор рациональной методики его осуществления, чему предшествовал проведенный анализ действующих методик, применяемых в теории и на практике. Исследование показало, что основными недостатками, с которыми приходится сталкиваться при разработке методических приемов и способов контроля, являются отсутствие нормативно-правовых документов, регламентирующих порядок проведения контроля, ориентация в основном на последующий контроль, неразработанность вопросов классификации объектов и субъектов контроля, их взаимосвязи по уровням управления и функциональным связям , отсутствие научно обоснованного подхода к построению системы бюджетирования расходов и т.д.
Устранению перечисленных недостатков в значительной степени будут способствовать рекомендуемые автором методические приемы и способы, с конкретизацией этапов его проведения. Содержание и основные этапы проведения контроля, в т.ч. расходов, представлены в таблице 2.
Важным условием успешного выполнения задач, направленных на повышение эффективности контроля расходов, является применение документов, отражающих подробный регламент и технологию его проведения. Для решения этой задачи автором разработаны Положение о службе внутреннего контроля, должностная инструкция контролера, планы и программы проверки и другие документы. Кроме того, в соответствии с особенностями процессно-ориентированных производств, предложен состав контрольных показателей по бизнес-процессам, субпроцессам и видам работ, позволяющих оценить выполнение намеченных текущих и стратегических задач по сокращению уровня расходов. В работе применительно к особенностям швейного производства по каждому субпроцессу рекомендованы схемы последовательности выполнения контрольных процедур (карты контроля) (табл. 3) и формы рабочей документации, отражающие результаты проверки. Одновременно в работе представлен перечень контрольных процедур, предусматривающих сравнение фактических показателей с их нормативными значениями по расходам бизнес-процессов, субпроцессов, видов работ, центров ответственности, причинам и виновникам отклонений.
|
Этапы |
Содержание |
|
1. Выбор организационных форм контроля |
1.1 Выбор варианта организационной структуры отдела 1.2 Конкретизация функций отдела контроля |
|
2. Регламентированность деятельности службы контроля |
2.1 Разработка положения, должностных инструкций, учитывающих специфику отрасли для закрепления прав, обязанностей, ответственности, квалификационных требований 2.2 Комплектация состава службы контроля |
|
3. Обеспечение процесса планирования и программирования контроля
|
3.1 Анализ действующей системы управления и ее элементов 3.2 Разработка планов и детализированных программ контроля 3.3 Установление уровня существенности 3.4 Определение риска контроля расходов
|
|
4. Определение контрольных показателей |
4.1 Создание системы измерения и отслеживания состояния параметров контроля, в т.ч. по расходам 4.2 Выработка критериев оценки результатов сравнения 4.3 Принятие решения по корректировке параметров контроля, в т.ч. по расходам
|
|
5. Определение объектов контроля, целей и задач проверки |
5.1 Классификация объектов контроля, в т.ч. по расходам 5.2 Конкретизация целей и задач контроля, в т.ч. по расходам |
|
6. Обеспечение методического и технического инструментария |
6.1 Разработка внутренних стандартов 6.2 Выбор контрольных процедур и методических приемов 6.3 Определение направления проверки 6.4. Определение затрат времени на проверку каждого объекта 6.5 Определение источников контрольных данных |
|
7. Обеспечение порядка оформления результатов контроля |
7.1 Разработка рабочих документов 7.2 Построение сетевых графиков выполнения программы контроля, в т.ч. по расходам
|
Таблица 3
Карта контроля расходов субпроцесса "Раскрой"
|
Преприятие: ЗАО "Мордовские узоры" Бизнес-процесс: Производство Субпроцесс:
Раскрой
|
Виды деятельности: Расчет кусков ткани Настилание Раскладка и комбинирование лекал Обмеловка Крой изделия |
Дата проверки: ФИО контролера: Иванов И.И. |
||
|
Подразделения |
Объекты контроля |
Контрольные процедуры |
||
|
Цех раскроя |
1. Технологические операции раскроя 2. Утвержденные нормы расхода сырья и материалов 3. Утвержденные нормы отходов 4. Внешний брак ткани
|
1. Контроль соответствия выполнения технологических операций установленным стандартам 2. Проверка утвержденных норм расхода материалов по каждой карте раскроя 3. Контроль образования сверхнормативных отходов 4. Проверка своевременного и полного документального оформления отходов с момента образования до сдачи на склад 5. Контроль выявления внешних дефектов ткани в процессе раскроя |
||
|
Производственный отдел бухгалтерии |
1. Порядок списания производственных затрат 2. Наличие нормативно-сметной документации 3. Документация на отпуск материалов в раскрой
|
1. Проверка списания производственных затрат по назначению 2. Проверка правильности оформления карт раскроя 3. Проверка соответствия утвержденных норм расходов
|
||
|
Отдел технического контроля |
1. Качество материалов, переданных на раскрой 2. Соблюдение технических стандартов при раскрое ткани |
1. Своевременное оформление обнаруженных дефектов ткани 2. Предъявление претензий виновникам брака 3. Анализ возникновения брака и некондиционной продукции по текстильным и производственным порокам
|
||
Диссертантом проведен анализ разных моделей организационного построения внутреннего контроля, применяемых на практике. На основе анализа централизованного, децентрализованного и комбинированного вариантов построения внутреннего контроля в диссертации раскрыты недостатки и преимущества каждого из них и разработана схема дифференцированного подхода к выбору организационных форм его построения в зависимости от постановки цели и конкретизации решаемых задач.
Критически оценивая мнения экономистов о результативности контроля как важнейшей функции управления, автор придает этой функции комплексный характер, рассматривая его с разных позиций, уделяя особое внимание уровню оперативности при минимальных затратах на осуществление контрольных процедур.
Для объективности оценки результативности контроля необходимым условием является разработка критериев оценки, выраженных в количественных и качественных показателях. В качестве количественных выступают показатели продуктивности (выполнение утвержденного плана контроля, количество проверок на одного контролера, количество выявленных нарушений и т.д.), эффективности (процент выявленных ошибок, процент выполненных рекомендаций, экономический эффект и т.д.) и экономичности (снижение расходов на ведение контроля и внешнего аудита и т.д.) (рис.5).
Качественными являются показатели, характеризующие качество оформленных документов по результатам контроля , уровень квалификации контролеров, соответствие контрольных действий регламентирующим документам, своевременность и качество устранения несоответствий в работе, обоснованность выводов по результатам контроля, правильность и целесообразность рекомендаций для принятия управленческих решений, достижение целей проверки. Что же касается определения суммы эффекта от выполнения контрольных мероприятий, это связано с вопросом измерения: если проведенный контроль способствовал снижению непроизводительных расходов и потерь, возврату денежных средств и этот факт подлежал документированию, возможно определение абсолютной суммы эффекта; если выполнение рекомендаций позволило предотвратить или снизить риски непроизводительных расходов и потерь, но при этом отсутствуют документы, фиксирующие данные факты, возникает некоторая неопределенность в оценке и, как следствие, - отсутствие возможности определения абсолютной суммы эффекта.
По мнению автора, измерение результативности контроля по принципу "затраты - эффект" не всегда является точным критерием оценки его результативности, поэтому более правильным является оценка результативности каждой контрольной процедуры при условии достижения цели и рационального использования затраченных средств на это мероприятие.
Рис. 5. Количественные показатели оценки результативности
контроля расходов
Важным условием повышения уровня результативности контроля является наличие качественной и достоверной информации о произведенных затратах на его осуществление. Автором разработана система показателей для оценки качества информации и предложен метод тестирования, позволяющий определить уровень риска ее недостоверности и риска существенных искажений.
Для определения результативности деятельности службы внутреннего контроля и отдельных работников предложен метод экспресс-тестирования, включающий последовательное выполнение следующих этапов: разработка плановых заданий, оценка результатов тестирования, определение показателей оценки результативности.
Для определения влияния осуществляемого контроля на результаты деятельности предприятия, отдельных подразделений и бизнес-процессов предложен метод моделирования, позволяющий определить эффект в виде снижения потерь от брака продукции и других непроизводительных расходов.
Полагаем, что разработанные автором выводы и рекомендации, направленные на совершенствование учетно-аналитического обеспечения контроля расходов на новой методологической и организационной основе, будут способствовать выработке обоснованных управленческих решений и повышению эффективности хозяйствования коммерческих организаций.
1. Кузьмичев, А.А. Учетно-аналитическое обеспечение внутреннего контроля [Текст] / А.А. Кузьмичев, Н.Ф. Колесник // Экон. науки. - 2010. - № 11 (72). - С. 233-237. - 0,44 печ. л.
2. Кузьмичев, А.А. Оценка эффективности внутреннего контроля на предприятиях швейной промышленности [Текст] / А.А. Кузьмичев // Вопросы экон. и права. - 2011. - № 2. - С. 253-257. - 0,47 печ. л.
3. Кузьмичев, А.А. Учетное обеспечение внутрихозяйственного контроля затрат в швейном производстве [Текст] / А.А. Кузьмичев // Экон. науки. - 2011. - № 10 (83). - С. 193-196. - 0,33 печ. л.
4. Кузьмичев, А.А. Учетно-аналитическое обеспечение контроля затрат в процессно-ориентированных производствах [Текст] / А.А. Кузьмичев // Вестн. Волжск. ун-та имени В.Н. Татищева
. - 2012. - № 26 (3). - С. 139-144. - 0,5 печ. л.
В других научных изданиях
5. Кузьмичев, А.А. Понятие и классификация внутреннего контроля [Текст] / А.А. Кузьмичев, Н.Ф. Колесник // Технические и естественные науки: проблемы, теория, практика: межвуз. сб. науч. тр. - Вып. 8 / редкол.: В.Н.Щенников (пред.) [и др.]. - Саранск: Изд-во Мордов. ун-та, 2008. -
6. Кузьмичев, А.А. Построение системы внутреннего контроля [Текст] / А.А. Кузьмичев, Н.Ф. Колесник // Современные наукоемкие технологии: Междунар. науч. конф. "Фундаментальные и прикладные исследования. Образование, экономика и право" Италия (Рим, Флоренция), 9-16 сент.
7. Кузьмичев, А.А. Информационное обеспечение внутреннего контроля [Текст] / А.А. Кузьмичев // Материалы V юбил. междунар.науч.-практ. конф. "Татищевские чтения: актуальные проблемы науки и практики" // Актуальные проблемы социально-экономического развития: территориальные и отраслевые аспекты. Ч. IV. - Тольятти: Волжск. ун-т им. В.Н. Татищева, 2008. - С. 91-97. - 0,32 печ. л.
8. Кузьмичев, А.А. Центры ответственности как объекты системы управленческого контроля и учета [Текст] / А.А. Кузьмичев, Н.Ф. Колесник // Актуальные проблемы социально-экономического развития: территориальные и отраслевые аспекты: материалы VI Междунар. науч.-практ. конф. "Татищевские чтения: актуальные проблемы науки и практики". Часть I. - Тольятти: Волжск. ун-т им. В.Н. Татищева, 2008. - С. 272-278. - 0,3 печ. л.
9. Кузьмичев, А.А. Эффективное бюджетирование как элемент внутреннего контроля [Текст] / А.А. Кузьмичев, Н.Ф. Колесник // Экономика и управление: в поисках нового: межвуз. сб. науч. тр. - Вып. VI / редкол.: Бурланков С.П. (пред.) [и др.]. - Саранск: РНИИЦ, 2009. - С. 84-88. - 0,41 печ. л.
10. Кузьмичев, А.А. Финансовая отчетность в системе внутреннего контроля [Текст] / А.А. Кузьмичев // Современные наукоемкие технологии: материалы Междунар. науч. конф. "Экономика и менеджмент". Таиланд (Паттайа), 20-30 дек. 2009 г. - № 2. - 2010. - С. 138-139.- 0,07 печ. л.
11. Кузьмичев, А.А. Сущность внутреннего аудита и его место в системе контроля [Текст] / А.А. Кузьмичев // Управление экономическими системами: сб. ст. II Междунар. науч.-метод. конф.- Пенза: Приволжский Дом знаний, 2010. - С.94-96. - 0,13 печ. л.
12. Кузьмичев, А.А. Особенности организации внутрихозяйственного контроля в текстильном и швейном производствах [Текст] / А.А. Кузьмичев, Н.Ф. Колесник // Совершенствование системы бухгалтерского учета, анализа и аудита в условиях инновационных преобразований в экономике региона: материалы Всерос. науч.-практ. конф., г.Саранск, 18-21 окт. 2011г. / редкол.: О.И.Аверина (отв. ред.) [и др.] - Саранск: Изд-во Мордов. ун-та, 2011. - С.66-69. - 0,23 печ. л.
Подписано в печать 13.11.2012.
Формат 60×84/16. Бум. писч. бел. Печать офсетная.
Гарнитура"Times New Roman". Объем 1,0 печ. л.
Тираж 150 экз. Заказ №
Отпечатано в типографии ФГБОУ ВПО "СГЭУ"
443090, Самара, ул. Советской Армии, 141
УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
АннотацияACCOUNTING AND ANALYTICAL SUPPORT MANAGEMENT SPENDING IN A COMMERCIAL ORGANIZATION
Kalimullina Aigul Ildarovna
Kazan Federal University
first-year student of a magistracy
Библиографическая ссылка на статью:
Калимуллина А.И. Учетно-аналитическое обеспечение управления затратами коммерческой организации // Современные научные исследования и инновации. 2016. № 8 [Электронный ресурс]..03.2019).
Затраты организации являются важными элементами функционирования деятельности любой организации. В современных условиях финансово-экономического кризиса, роста риска предпринимательской деятельности и высокой степени неопределенности развития бизнеса особую актуальность приобретают вопросы управления затратами, ориентированными на экономическую стабильность организации.
Затраты организации определяют как внутренний показатель развития компании и, соответственно, могут существенно и целенаправленно корректироваться в процессе принятия управленческих решений. Можно утверждать, что управление финансовыми результатами деятельности организации, в конечном счете, сводится к регулированию величин затрат. Тем самым важнейшим фактором финансовой устойчивости организации во многом зависит от качества принимаемых решений, в том числе в области управления затратами.
В общем виде управление затратами представляет собой целенаправленное воздействие на объект производства с целью оптимизации деятельности организации. Совершенствование форм и методов управления затратами происходит на основе достижений научно-технического прогресса, дальнейшего развития информатики, занимающейся изучением законов и способов накопления, обработки и передачи информации с помощью различных технических средств. К числу ключевых элементов, требующих более детального рассмотрения, относят учетно-аналитическое обеспечение управления затратами . Необходимо отметить, что в экономической литературе используются различные его определения: «информация для принятия решений», «информационное обеспечение» (Х. Андерсон, М. А. Вахрушина, К. Друри, Д. Кондуэлл, М. И. Кутер, Б. Нидлз, Я. В. Соколов, Дж. Фостер, Ч. Т. Хорнгрен, А. Д. Шеремет); «информационное поле предприятия» (О. Д. Каверина, В. А. Чернов); «учетно-информационная система» (Л. И. Хоружий); «аналитическое обеспечение» (А. Ф. Ионова, Г. В. Савицкая, Н. Н. Селезнева); «учетно-аналитическое обеспечение» (О. В. Алексеева, И. В. Алексеева, И. Н. Богатая, С.А., Бороненкова, М. А. Вахрушина, О. Е. Николаева, Ю. В. Радченко, Ф. Б. Риполь-Сарагоси, К. Уорд). Однако наиболее точным определением является последнее.
Учетно-аналитическое обеспечение можно считать отправной точкой в системе управления организацией, а именно в процессе принятия управленческих решений.
В середине 90-х годов впервые учетно-аналитическое обеспечение описывается такими авторами, как Поповой Л.В. и Ульяновым И.П. Под учетно-аналитическим обеспечением ученые понимают информацию, формирующихся на базе учетных и отчетных данных бухгалтерского, управленческого и других видов учета.
Попова Л.В. и Ульянов И.П. считают, что суть первичной учетной и аналитической информации заключается в оценке финансовых результатов, хода хозяйственной деятельности организации и влияния на них управленческих решений в оперативном режиме. С тех пор все составляющие системы исследуются во взаимосвязи и взаимообусловленности.
По мнению Масловой И.А. учетно-аналитическое обеспечение представляет собой сбор, обработку и оценку всех видов информации, потребляемой для принятия управленческих решений на микро- и макрооуровнях.
Шеремет А.Д., Негашев Е.В. считают, что учетно-аналитическое обеспечение базируется на бухгалтерской информации, которая включает в себя оперативные данные, используемые для экономического анализа статистической, технической, социальной и других видов информации .
Таким образом, по-моему мнению, учетно-аналитическое обеспечение в широком смысле представляет собой сбор, обработку, регистрацию и оценку всех видов информации, необходимой для принятия управленческих решений,
а также ее можно представить комплекс средств учета, анализа, контроля и планирования деятельности организации.
На сегодняшний день отсутствует единый подход к формированию учетно-аналитического обеспечения управления затратами коммерческой организации, который бы в полной мере отражал и регламентировал вопросы учета и отражения в отчетности суммы затрат. В связи с этим требуется пересмотр сложившихся теорий, методологий и практики формирования учетно-аналитического обеспечения управления затратами организации в зависимости от отраслевой деятельности организации. Данные действия приведут к оптимизации формирования учетных данных, повышению их информативности и полезности для различных групп пользователей.
Существует множество различных классификаций учетно-аналитической информации. Так, Гаврилова А.Н., Сысоева В.Ф. и Барабанов А.И. делят учетно-аналитическую информацию на пять крупных блока : финансовые сведения нормативно-справочного характера, сведения регулятивно-правового характера, статистические данные финансового характера, бухгалтерская отчетность и несистемные данные. Данной точки зрения придерживаются Ковалев В.В. и Вовалев Вит.В.
. В составе статистических данных они выделяют статистику: финансовую, общеэкономическую и внутреннюю. При этом в составе несистемных данных подразделяют на внутренние оперативные данные и прочие сведения, поступающие из внешних источников. Артюнов Ю.Л. и Бланк И.А. классифицируют информацию, в зависимости от источников, на внешнюю и внутреннюю. Кроме того, Лугачев М.И. предлагает, исходя из уровней управления затратами, учетно-аналитическую информацию подразделять на: стратегическую, тактическую и оперативную .
Завьялова В.И. приводит более целесообразное учетно-аналитическое обеспечение управления затратами, подразделяющиеся на такие классификационные признаки как :
Отношение к процессу обработки информации, которая включает в себя первичную, вторичную и отчетную информацию;
Отношение к объекту исследования – делится на внутреннюю и внешнюю информацию;
Отношение к видам управленческой деятельности – подразделяется на информацию
стратегического, тактического и оперативного характера;
Отношение к структуре информационной базы – можно сгруппировать в следующие группы: нормативно-плановая, учетная и контрольно-аналитическая информации.
Таким образом, учетно-аналитическое обеспечение управления затратами коммерческой организации можно представить как совокупность взаимодействующих элементов, которые позволяют осуществлять сбор, обработку, регистрацию и анализ всех видов информации, которая поступает из внешних и внутренних источников.
На рисунке 1 проиллюстрирован состав учетно-аналитического обеспечения управления затратами организации.
| Данные финансового учета |
Данные управленческого учета |
Данные статистического учета |
||
|
1. Сбор |
||||
|
2. Регистрация |
||||
|
3. Обобщение |
||||
|
4. Анализ полученных данных |
||||
| Принятие управленческих решений | ||||
Рис. 1. Состав учетно-аналитического обеспечения управления затратами организации
Хотелось бы отметить, что фундаментом учетно-аналитического обеспечения управления затратами, по-моему мнению, является бухгалтерская (финансовая) информация, где большая доля приходится на финансово-экономическую информацию, используемая при выработке стратегических и текущих управленческих решений. Бухгалтерский учет в обобщенном смысле этого понятия представляет собой организованные в определенную систему непрерывное, взаимосвязанное, основанное на документах, отражение средств и хозяйственных операций в денежной форме. Бухгалтер регистрирует и систематизирует информацию о средствах организации и источниках их формирования, фактах хозяйственной жизни и результатах деятельности экономических субъектов с целью получения и отражения в финансовой отчётности обобщённых стоимостных показателей об имуществе, обязательствах и капитале организации, их изменении во времени и пространстве .
По этим данным можно определить показатели, влияющие на затраты организации, что необходимо для формирования системы мониторинга внешних факторов макросреды и внутренних факторов микросреды в целях повышения эффективности принимаемых решений в рамках учетно-аналитического обеспечения управления затратами коммерческой организации. Это обеспечит не только сбор и обработку информации, но и прогнозирование.
В заключении хотелось бы подчеркнуть, что на эффективность управления затратами предприятия влияют как деятельность организации на каждом из этапов процесса, так и используемые подходы. При этом управление затратами коммерческой организации должно осуществляться как единый процесс, пошаговые переходы от одного управленческого решения к другому должны быть логичными, тонкими, соответствовать действующей стратегии, используемым методам и принципам.
Гарифулин К.М. Формирование и использование информации бухгалтерского учета для принятия управленческих решений: монография / колл. авторов. - М.: РУСАЙНС, 2016. - 126 с.
Количество просмотров публикации: Please waitТеоретические основы зачетно-аналитического обеспечен] ия основными средствами организации.1. учетно-аналитического обеспечения основных средств управления организацией. номическое и бухгалтерское содержание базовых категор] обеспечения основных средств.". шфикация основных средств сельскохозяйственных организаций.^ Анализ основных средств сельскохозяйственных организац] льского края.(
Актуальность темы исследования. Состояние основных средств и возможности их обновления предопределяют уровень конкурентоспособности отечественного производства, а также предпосылки развития экономики в целом.
В" современных условиях повышение эффективности процесса воспроизводства и использования основных средств в сельскохозяйственных организациях напрямую зависит от наличия действенной системы управления. Эта система представляет сложный механизм, объединяющий процессы учета и экономического анализа с целью создания учетно-аналитического обеспечения, позволяющего формировать объективную информацию в соответствии с интересами пользователей* и направлений развития отрасли. Развитие экономических отношений, основанное на рыночных принципах, рост инвестиций в сельском хозяйстве, инновационные способы обновления основных средств, требуют совершенствования учета и анализа, адаптации их методов* к требованиям заинтересованных пользователей.
Это определило необходимость развития теоретических и методических положений формирования учетной и аналитической информации* об основных средствах, источниках воспроизводства, о результатах реализации воспроизводственного процесса сельскохозяйственной организации для выработки и принятия эффективных управленческих решений. В связи с этим, исследование, ориентированное на развитие теоретико-методических положений формирования учетно-аналитического обеспечения (УАО) управления основными средствами сельскохозяйственной организации, является актуальным.
Степень разработанности проблемы. Значительный вклад в исследования теоретико- методологических основ в области учета и формирования информации в бухгалтерской отчетности об основных средствах организации, их анализа с точки зрения реализации воспроизводственного процесса внесли такие отечественные авторы, как Алборов P.A., Баканов М.И., Банк С.В., Бланк И.А., В.KD Бу да вей, П:Г. Бунич, Д.А. Баранов, Белов Н.Г., Богатая«И.Н., Безруких П.С., Бычкова С.М., Васькин Ф.И., Гиляровская Л.Т., Гетьман B:F., Говдя В.В., Ендовицкий Д.А., Ковалев
B.В., Кокорев H.A., Костюкова Е.И., Крылов Э.И., Кутер М.А., Любушин Н.П., Мельник М.В., Мизиковский Е.А., Новодворский В.Д., Палий В.Ф., А.Ф. Пацкалев, Пизенгольц М.З., Попова Л.В., В.В. Регуш, Рудановский А.П., Соколов Я.В., Ткач В.И., Хоружий Л.И., Чиркова М.Б., Шеремет А.Д., Щербакова Н.Ф., Широбоков В.Г. и др.
В разной степени проблемы формирования и использования основных средств, их учета и анализа исследованы в работах целого ряда зарубежных ученых: Андерсона X., Берндт Э.Р., Бетге Й., Бирмана Г., Ван Бреда М.Ф., Брю
C.Л., Герстнера П., Друри К., Кейнса Дж. М., Колдуэлла Д., Макконнела K.P., Мидлтона Д., Миллера Д., Мэтьюса М.Р., Нидлза Б., Перера М.Х.Б., Ришара Ж., Хендриксена Э.С., Хойера В., Фишера С., Шмаленбаха Э., Шумпетера И.А., Шмидта С. и др.
Однако, несмотря на наличие несомненных достижений в исследуемой области, непрерывный процесс развития экономики и её нынешнее состояние требует проведения дальнейших исследований, направленных на отражение отраслевой специфики при формировании учетно-аналитического обеспечения управления основными средствами организации, адаптации методических подходов принятия управленческих решений к требованиям внутренних и внешних пользователей бухгалтерской информации, усиления учетных функций в ходе построения и реализации амортизационной политики формирования основных средств сельскохозяйственной организации для целей финансового, налогового и управленческого учета.
Недостаточная изученность отмеченных вопросов и необходимость развития теоретико-методических положений формирования учетно-аналитического обеспечения управления основными средствами сельскохозяйственных организаций определили цель и задачи исследования.
Соответствие темы диссертации требованиям паспорта специальностей ВАК (по. экономическим наукам). Исследование выполнено в рамках. специальности 08.00.12 «Бухгалтерский^ учет, статистика» и соответствует п. 1.4. «Методические основы и целевые установки; бухгалтерского учета и экономического анализа», п. 1.8. «Бухгалтерский учет, и организация различных организационно-правовых форм, всех сфер и- отраслей» Паспорта специальностей ВАК Министерства образования и науки РФ (экономические науки).
Цель и задачи диссертационного исследования. Цель диссертационной, работы; состоит в развитии теоретико-методических положений учетно-аналитического обеспечения управления; основными, средствами сельскохозяйственной организации. Сформулированная цель исследования обусловила необходимость решения следующих задач: развитие теоретических основ учетно-аналитического обеспечения; управления основными средствами организации; раскрытие бухгалтерского содержания категорий «основной капитал», «основные фонды» и «основные средства», определение связи между ними и их элементами; обоснование классификационных признаков основных средств сельскохозяйственной организации в. контексте исследования учетно-аналитического обеспечения процессов управления экономическим субъектом; разработка методических положений анализа политики формирования основных средств сельскохозяйственной организации; построение модели формирования аналитических процедур в зависимости от состава информационной базы анализа основных средств сельскохозяйственной организации;
Обоснование. учетно-аналитической модели проведения амортизационной политики, при формировании основных средств сельскохозяйственной организации.
Предметом исследования является совокупность теоретических и методических вопросов учетно-аналитического обеспечения управления основными средствами организации.
Объектом исследования являются учетно-аналитические процессы управления основными средствами в сельскохозяйственных организациях в условиях реформирования и адаптации российского учета к международным стандартам.
Теоретической и методологической основой диссертационной работы послужили научные труды отечественных и зарубежных авторов, посвященные вопросам учета и анализа основных средств организаций, законодательные и нормативные акты по бухгалтерскому учету и отчетности, бухгалтерские стандарты, материалы научных конференций, статьи в научных изданиях, монографические исследования. В процессе работы в качестве инструментария исследования применялись общенаучные методы познания, такие, как анализ и синтез, моделирование, конкретизация и абстрагирование - методы статистической классификации, группировок; использовались исторический и логический, системный и комплексный подходы к получению доказательств и аргументации новых положений диссертационной работы.
Информационной основой послужили данные Федеральной службы государственной статистики, статистическая и бухгалтерская отчетность сельскохозяйственных организаций Ставропольского края, а также результаты выборочных обследований предприятий, выполненных автором в процессе работы.
Научная новизна диссертационного исследования "заключается в совершенствовании теоретических положений и разработке методического инструментария учетно-аналитического обеспечения управления, основными средствами сельскохозяйственной организации. Приращение научного знания, полученное в диссертации, представлено следующими элементами:
Расширены теоретические представления об« у четно-аналитическом обеспечении управления основными средствами в части1-уточнения понятия «учетно-аналитическое обеспечение» и определения его места в системе управления организацией, а также обосновании структурной модели УАО основными средствами, включающей пять взаимосвязанных блоков;
Доказана необходимость разграничения составных элементов основного капитала в условиях наличия теоретико-функциональных противоречий между категориями «основные фонды», «основные средства», «основной капитал» и показана взаимосвязь между ними, что позволило методически обосновать многофункциональность основных средств для разработки оценочного механизма влияния их взаимосвязи на ряд ключевых характеристик функционирования хозяйствующего субъекта;
Выделены классификационные признаки основных средств (по степени подверженности экологическим рискам, по стадиям жизненного цикла организации, по уровню генерирования экономических выгод, по типам политики в отношении процесса фондооснащения, по способам образования и т.д.) и соответствующие им группы активов, которым дана лингвистическая характеристика с точки зрения влияния на инструментарий учетно-аналитического обеспечения управления основными средствами;
Предложен методический подход по идентификации политики по формированию основного капитала, в рамках которого выработан порядок аналитических действий, включающий выделение идентификационного признака, структуризацию информационных запросов пользователей и дифференцированную систему показателей в рамках технико-экономической, финансово-инвестиционной, инновационной и экологической политики;
Обоснована, модель разграничения аналитических действий в-зависимости от состава и объема информационной базы для проведения расчетных процедур, позволяющая проводить детализированную комплексную диагностику состояния основных средств и индивидуализированную оценку политики в отношении- формирования: основных"средств сельскохозяйственной организации;
Разработана и апробирована учетно-аналитическая модель дифференцированного выбора и реализации;, амортизационной политики формирования основных средств сельскохозяйственной организации для целей финансового, налогового и управленческого учета.
Практическая значимость результатов диссертационного исследования состоит в возможности широкого использования разработанных методов и моделей учетно-аналитического обеспечения управления основными средствами сельскохозяйственной организации. Теоретические результаты доведены, до практических выводов и организационно-методических рекомендаций, применяемых в хозяйственной практике сельскохозяйственных организаций Ставропольского края, что подтверждено- справками: о: внедрении. Самостоятельное практическое значение имеют: *
Классификационные признаки основных средств, отвечающие потребностям формирования учетно-аналитического обеспечения. процессов управления сельскохозяйственной организацией;
Методические положения, определяющие порядок идентификации политики формирования основных средств сельскохозяйственной организации; <
Модель разграничения аналитических действий, в зависимости от состава и объема информационной базы анализа основных, средств сельскохозяйственной организации;
Учетно-аналитическая модель дифференцированного выбора и реализации амортизационной политики- формирования- основных средств сельскохозяйственных организаций; "
Апробация результатов исследования. Основные результаты исследования докладывались и получили одобрение на международных, всероссийских, региональных научных конференциях Княгино, Москвы, Ставрополя, Пятигорска, Черкесска в 2005-2011 гг.
Разработанные методические положения и практические рекомендации внедрены и используются в- сельскохозяйственных организациях Ставропольского края: колхозе Орловский;(акт внедрения от 15.06.2011г.) и в Управлении сельского хозяйства и охраны окружающей среды Администрации Кировского муниципального района Ставропольского края (акт внедрения от 20.07.201 Гг.).
Научные результаты-исследования используются в учебном процессе Северо-Кавказского государственного технического университета; (справка о> внедрении от 07.07.2011г.).
Публикации. По материалам, диссертационного исследования опубликовано 13 печатных работ, общим; объемом 3,59 п;л. (авторских 3,59 п.л:)^ в том числе 3 статьи в изданиях, рекомендованных ВАК РФ. Объем и структура диссертации обусловлены целью и задачами, поставленными и решенными в ходе исследования. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных; источников, (224 наименования), включает 34 таблицы, 27 рисунков, 5 приложений.
Заключение
На основе выполненных в работе исследований по проблеме учетно-аналитического обеспечения управления основными средствами сельскохозяйственных организаций и разработанных теоретических и практических положений сделаны следующие выводы и предложения:
1. Система учетно-аналитического обеспечения и организационного управления играет одну из ключевых ролей в функционировании системы управления, обеспечивая взаимодействие разных структурных подразделений, реагируя на внешние и внутренние изменения. Учетно-аналитическое обеспечение, это интегрированная система, включающая бухгалтерский учет (финансовый, налоговый, управленческий), планирование, контроль, анализ работы сельскохозяйственной организации в разрезе бизнес-процессов и центров ответственности, в целях принятия" управленческих решений по совершенствованию производства, снижению затрат и повышению финансовых результатов деятельности организации.
2. Учетно-аналитическое обеспечение следует рассматривать как инструмент для эффективного управления организацией. Этот процесс необходимо детально рассматривать в разрезе видов имущества, так как понятийный аппарат, учетный, аналитический и другие разделы, будут отличаться в зависимости от вида имущества или источника. Так, нами разработана модель учетно-аналитического обеспечения управления основными средствами. Модель содержит пять взаимосвязанных блока, отражающих учетно-аналитическую информацию формирования и управления основными средствами. К ним относятся: 1.Понятийный аппарат.2. Инвестиционно-инновационный инструментарий. 3. Учетный инструментарий. 4. Аналитический инструментарий." 5. Управленческий инструментарий.
3. В> современных условиях основные средства выступают в качестве базового элемента потенциала производственной организации, отличающиеся своей многофункциональностью. Обоснованы основные средства как элемент актива, средств труда, имущественные комплекс, объект налогообложения, объект залога, источник загрязнения окружающей среды и др., что в свою очередь дает основание для разработки* оценочного механизма влияния основных средств на ряд ключевых характеристик функционирования производственной организации (в работе выявлен механизм влияния основных средств на промежуточные и конечные результаты деятельности сельскохозяйственной организации).
4. Амортизируемое имущество это особый вид бизнес - ресурсов организации, которые используются длительное время в процессе производства и требуют постепенного переноса стоимости на вновь создаваемый продукт с целью создания дополнительных финансовых ресурсов необходимых для процесса воспроизводства и оживления инвестиционной деятельности сельскохозяйственных организаций.
5. Для соответствия запросам учетно-аналитической деятельности сельскохозяйственных организаций следует классифицировать основные средства по 20 признакам (по степени подверженности экологическим рискам, по стадиям жизненного цикла организации, по уровню генерирования"экономических выгод, по распределению между сегментами бизнеса и т.д.).
6. Рассчитан коэффициент обновления, который выражает долю вновь введенных в эксплуатацию в отчетном году основных средств в общей стоимости всех основных средств на конец года. Так с 2004 по 2008 год постоянно наблюдается рост этого показателя. Только в 2009 году коэффициент обновления снижается, однако относительно 2004 года его величина выше на 1,8.3а исследуемый период коэффициент выбытия снизился"на 5,75 и в 2009 году составил 4,0. Уменьшение наблюдается и в отношении величины коэффициента ликвидации, - к 2009 году он снизился на 1,1 и составил 1,2. В целом по России коэффициент обновления основных средств сельского хозяйства с 2004 по 2009 год растет, наблюдается лишь незначительное снижение в 2009 году. В свою очередь, коэффициент выбытия за исследуемый период не испытывал значительных? колебаний, а с 2006 по 2009 год его величина оставалась неизменной.
7. Рассчитанный коэффициент износа выражает степень изношенности основных средств. С 2004 по 2009 год наблюдается постоянное уменьшение данного коэффициента, причем в 2004 году он составил 42,37% , в 2009 г. - 37,2%). Обратно пропорционально изменяется коэффициент годности, который выражает отношение остаточной стоимости основных средств к их полной (восстановительной) стоимости. Опираясь на расчеты в работе можно сделать следующий вывод: физическое состояние основных средств сельского хозяйства России характеризуется ростом степени изношенности, что подтверждает необходимость обновлять основные средства сельского хозяйства хотя бы для простого воспроизводства. Показатель годности в свою очередь растет. Этот факт подтверждает то, что основные средства нужно не ремонтировать, а заменять на новые.
8. Использовать систему экономического анализа основных средств и порядок идентификации политики в отношении формирования основных средств сельскохозяйственной организации и структурированный набор аналитических действий экономического анализа.
9. Для формирования информации о начисленных суммах » амортизации, принимаемых при расчете налога на прибыль, на наш взгляд, к счету 02 «Амортизация основных средств» было бы целесообразно открыть дополнительный субсчет 02.2 «Амортизация для целей налогообложения».
10. В целях повышения результативности ведения налогового учета в организации в состав счета 02 «Амортизация основных средств» и счета 01 «Основные средства» следует ввести вторую группу аналитических счетов,-которые позволят формировать информацию о первоначальной стоимости основных средств и сумме начисленной амортизации в бухгалтерском и налоговом учете:
02.1.1 - «Начислено амортизационных отчислений в бухгалтерском учете»;
02.1.2 - «Начислено амортизационных отчислений в налоговом учете»;
01.9.1 - «Первоначальная стоимость основных средств в бухгалтерском учете»;
01.9.2 - «Первоначальная стоимость амортизируемого имущества». Одной из наиболее серьезных проблем является нецелевое использование амортизационных отчислений. На сегодняшний день ликвидирован амортизационный фонд как финансовый актив субъектов хозяйственной деятельности. Но если нет амортизационного фонда как объекта учета, то не могут действовать и механизмы по обеспечению его целевого использования. В целях решения данной проблемы в работе предложено обобщить информацию об инвестиционном резерве на воспроизводство основных средств организации на отдельных забалансовых счетах, что обеспечит контроль над целевым использованием средств инвестиционного резерва и повысит воспроизводственную функцию амортизации.
11. Внедрять авторский расчетно-аналитический подход к управлению основными средствами через управления амортизационными отчислениями основных средств для целей финансового, налогового, управленческого учета, который включает: факторы, определяющие предпосылки формирования амортизационной политики (стоимость основных средств, методы оценки основных средств, срок полезного использования амортизируемого имущества, нормы амортизации, состав и структуру основных средств и др.); выбор соответствующего способа начисления амортизации основных средств для целей бухгалтерского и налогового учетов;
Учетное обеспечение начисленной амортизации;
Анализ выбранного способа начисления амортизации;
Оценку его эффективности.
12. Сделанные в работе расчеты подтверждают, что использование линейного метода начисления амортизации по отношению к активной части основных средств организации, а именно к транспортным средствам является нецелесообразным. Это объясняется равномерным списанием стоимости основных средств в течение всего нормативного срока их службы, что негативно сказывается на формировании и использовании амортизационных отчислений, которые к концу эксплуатации теряют свою покупательную способность и не обеспечивают полного воспроизводства основных средств. В связи с этим в работе предложено использование ускоренных методов начисления амортизации, которые дают возможность большую часть стоимости объектов основных средств списать в первые годы их эксплуатации и, тем самым, обезопасить организацию от убытков в связи с инфляцией и моральным износом основных средств. В целях повышения эффективности управленческих решений, а также увеличения инвестиционной активности организации в работе предложены методические подходы и разработан механизм управления амортизацией основных средств через оценку влияния способа амортизации на формирование денежного потока.
1. Российская Федерация. Конституция 1993. Конституция Российской Федерации: офиц. текст. М:: Маркетинг, 200Г. - 39 с.
2. Российская« Федерация. Законы. Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч. Ill: Федеральный закон от 26 ноября 2001 г. №Г46-Ф3;// Собр. законодательства РФ. 2002. - №34., -Ст. 1759.
3. Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части I и IT М.: ИГТФРА-М, 2006. - 480 с.
4. Российская Федерация. Законы. О бухгалтерском учете:.Утв. приказом Минфина РФ от 21.11.96г. № 129-ФЗ // Фиш газ.- 1996. № 50. - С. 1-4:
5. Российская Федерация. Правительство Российской Федераций; Об утверждении программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансово» отчетности: Постановление от 6 марта 1998 г.№ 283.
6. Российская Федерация. , Министерство финансов. Концепция-развития бухгалтерского, учета и- отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу: Утв. приказом; Минфина России от 01 июля 2004 г. №180.
7. Российская Федерация. Министерство финансов. Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства: Утв. приказом Минфина России от 21 декабря. 1998 г. № 64н.
8. Российская- Федерация. Министерство финансов. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01): утв. Приказом
9. Минфина России от 30 марта 2001 г. №26н//Положения по бухгалтерскому учету (ЛБУ 1-19). 6-е изд. - М;: ИНФРА-М, 2002. - 144 с.
10. Российская Федерация. Министерство Финансов. . Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99): утв. Приказом Минфина России от 6 мая 1999г. №ЗЗн//Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ 1 19). - 6-е изд. - М.: ИНФРА-М; 2002.-144 с.
11. Российская Федерация. Министерство финансов. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 13 октября"2003 г. № 91н // Собр. зак-ва РФ.-2004.-№ 24.-Ct.1290.
12. Российская Федерация. Правительство. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы: постановление Правительства Рос. Федерации от 1 января¡2002"г. № 1 // Рос.,газ.-2003.- № 8.-С.5. ■
13. Российская Федерация. О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР: Постан. Сов.мин.СССР от 22 октября 1990г. №1070 //Собр. Постан: Правит. СССР. 1990. - №29-30. - Ст. 140.
14. Российская Федерация. О мерах по совершенствованию.порядка и методов определения амортизационных отчислений: Постан. Правит. РФ от 31 декабря 1997 г. № 1612II Финансовая газета. 1998. - № З.-С. 9:
15. Российская Федерация: О переоценке основных фондов в: 1997 г.: Постан. Правит. РФ от 7 декабря 1996 г. № 1442"7/ Бухгалтерский» учет. -1997.-№2.-С 112. .
16. Российская Федерация. О- порядке предоставления государственных гарантий и размещение централизованных ресурсов: Постанов: Правит. РФ №1470 от 22:11.97.
17. Российская Федерация. Об уточнении порядка расчета амортизационных отчислений и переоценке основных фондов:. Постан. Правит. РФ от 24 июня 1998г. №627IIРос. газ. 1998. -2 июля. - 0.3.
18. Российская Федерация. Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению дисциплины: Указ Президента РФ от 8 мая 1996г. №6 // Собр. Законодательства РФ. 1996.- № 20. - С. 4999 - 5000.
19. Российская Федерация. Об ускоренной амортизации на персональные компьютеры: письмо Минэкономики России от17.01.20г. №МВ -32/6 51 // Глав.бух. №■ 1С.
20. Российская Федерация. Об уточнении порядка расчетау ■ .амортизационных отчислений и переоценке основных фондов: Постан. Правит. РФ от 24 июня 1998 г. № 627 // Бухгалтерский учет: Официальные материалы:-1998. № 8. - С. 20 - 23.
21. Российская Федерация. О* включении в себестоимость продукции (работ, услуг) амортизационных отчислений. Письмо Минфина? РФ \ от 17.12.96 г. №16-00-17-163.
22. Российская Федерация. Постановление-Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (ред. от 08.08.2003) «О классификации основных средств, включаемых в: амортизационные группы»
23. Российская Федерация. «Письмо» Минфина РФ от 16.09-2002 N 16-001 14/359 « О бухгалтерском учете1 основных средств после вступление в силу главы 25 налогового кодекса Российской Федерации»
24. Российская Федерация. «Письмо» Минфина РФ от 21.10.2004 N 07-0514/275 «О начислении амортизации по объектам основных средств, а также о вычетах по НДС при-приобретении земельных участков»
25. Российская Федерация. «Письмо» Минфина РФ от 29.07.2004:N 07-0514/199 «О начислении» амортизации- по нематериальным" активам в. виде исключительного права на товарный ¡знак»
26. Агропромышленный комплекс Ставрополья: Статический:сборник./ Под ред. Н.М. Николаева.:: Ставропольский! краевой комитет государственной статистики, 2010. - 184 с.
27. Анискин, Ю.П. Планирование и контроллинг: Учебник / Ю.П. Анискин, А.М. Павлова;-М.:.Омега-Л, 2003. 280 с.
28. Астахов, В.П. Бухгалтерский: финансовый учет: Учебное пособие / В.П; Астахов: М;: ИКЦ «МарТ», 2001. - 832 с.
29. Астахов, В.П. Теория бухгалтерского учета / В.П. Астахов; -Издательский центр «МарТ», 2001.- 448 е.
30. Бабаев, A.C. Учётная политика организации / A.C. Бабаев, Л.З. Шнейдман.- М;: Издат. «Бухгалтерский учёт», 2003.-112с.
31. Банк, В.Р. Финансовый анализ Текст.: учеб. Пособие/ В.Р. Банк, C.B. Банк, A.B. Тараскина.- M.: ТК Велби. Изд-во Проспект, 2005. 344 с.
32. Бакаев, A.C. Толковый бухгалтерский словарь.- М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2006.-176с.
33. Биншток, Ф.И. Ценообразование: Учеб. пособие / Ф.И; Биншток. М.: ИНФРА-М, 2001. - 197 с.
34. Бланк, И.А. Основы финансового менеджмента. Т.1 ./ И.А. Бланк. К.: Ника-Центр, 1999. - 592 с. - (Серия «Библиотека финансового менеджера»; Вып. 3.
35. Бланк, И.А. Основы финансового менеджмента. Т.2. / И.А. Бланк. К.: Ника-Центр, 1999.- 512 с.
36. Бланк, И.А. Управление прибылью / И.А. Бланк. К.: «Ника - Центр», 1998.-544 с.
37. Богатая, И.Н. Бухгалтерский учет. Серия «Высшее образование». 3-е изд., перераб. и доп. / И.Н. Богатая, H.H. Хахонова. Ростов н/Д: «Феникс», 2004. - 800 с.
38. Богатая, И.Н: Стратегический учет собственности предприятия / И.Н. Богатая. Серия «50(способов». Ростов н/Д.: «Феникс», 200k 320 с.
39. Большой экономический словарь/ Под ред. А.Н. Азрилияна. - 4-е изд. доп. и перераб. -М.: Институт новой экономики, 1999. 1248с.
40. Бородина, В.В. Бухгалтерский учет. Учебное пособие / В.В. Бородина. -М.: Книжный мир, 2002. 299 с.
41. Бороненкова, С.А. Экономический анализ в управлении предприятием / С.А. Бороненкова. М.: Финансы и статистика, 2003. - 224 с.
42. Будавей В.Ю. Проблемы амортизации в промышленности. М.: Финансы, 1970.- 191с.
43. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учет активов и расчетных операций. Учеб. Пособие / В.А. Пипко, В.И. Бережной, J1.H. Булавина и др. М.: Финансы и статистика, 2002. - 416 с.
44. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учет производства, капитала, финансовых результатов и финансовая отчетность: Учеб. пособие / Под ред. Проф. В.А. Пипко: М.: Финансы и статистика, 2004. - 352 с.
45. Бухгалтерский учет: Учебник / И.И. Бочкарева, В.А. Быков и др.; Под ред. Я.В. Соколова. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004. - 768 с.
46. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / Под ред. Проф. Ю.А. Бабаева. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. - 476 с.
47. Бычков, М.Ф. Бухгалтерский учет в предприятиях АПК: Учеб. Пособие / М.Ф. Бычков. М.: Финансы и статистика, 2004. - 208 с.
48. Вакуленко, Т.Г. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений / Т.Г. Вакуленко, Л.Ф; Фомина. - СПб.: «Издательский дом Герда», 2001. 288 с.
49. Бахрушина, М.А. Управленческий анализ / М.А. Бахрушина. М.: Омега-Л; 2004. - 432 с.
50. Бахрушина, М. А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. 2-е изд., доп. и пер. / М. А. Бахрушина. М. : ИКФ Омега-JI; Выс. щк.,2002. 528 с.
51. Веретенникова, И Ml Амортизация и амортизационная политика Текст.: учеб. пособие/ И.И. Веретенникова. -М:. Финансы и статистика, 2004. 192 с.
52. Виноградова; Е.А. Бухгалтерская концепция амортизации и ее развитие Текст./ Е.А. Виноградова // Сибирская финансовая школа: научно-практический журнал. 2009. - № 2. - с. 17-19.
53. Вестник ИПБ: Выпуск 3. Справочник корреспонденций счетов бухгалтерского учета / Под ред. A.C. Бакаева. М.: Институт профессиональных бухгалтеров России: Информационное агентство «ИПБ - БИНФА», 2002. - 608 с.
54. Гетьман, В.Г. Бухгалтерский финансовый учет: учебник Текст.: учебник/ В.Г. Гетьман, В. А. Терехова. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К0», 2008. 496 с.
55. Гетьман, В.Г. Международные стандарты финансовой отчетности Текст.: учебник/ В.Г. Гетьман. М.: Финансы и статистик,. 2009. - 656 с.
56. Гиляровская, JI.T. Бухгалтерский учет финансовых резервов предприятия Текст./ JI.T. Гиляровская, JI.A. Мельникова. СПб.: Питер,2003.- 192 с.
57. Денежные средства: учет, анализ, аудит: Учебно-практическое пособие /
58. B.А. Пипко, Е.А. Батищева, Е.И. Костюкова, O.E. Сытник; под ред. В.А. Пипко. Ставрополь: Изд-во СтГАУ «АГРУС», 2004. - 184 с.
59. Джаарбеков, С.М. Методы и схемы оптимизации налогообложения /
60. C.М. Джаарбеков. -М.: МЦФЭР, 2004. 672 с.
61. Дымова, И.А. Бухгалтерская отчетность и принципы ее составления в соответствии с международными стандартами. Методика трансформации / И.А. Дымова. - М.: Современная экономика и право, 2001. - 160 с.
62. Дымова, И.А. Международные стандарты бухгалтерского учета / И.А. Дымова. М.: Главбух, 2000. - 156 с.
63. Ендовицкий, Д. А. Инвестиционный анализ в реальном секторе экономики Текст.: учебн. пособие /Д.А. Ендовицкий; под ред. Л.Т. Гиляровской. М.: Финансы и статистика, 2003. -352 с.
64. Ендовицкий, Д.А. Экономический анализ активов" организации: учебник/ Д.А. Ендовицкий и др. М.: Эксмо, 2009. - 608 с.
65. Ефимова, О.В. Анализ финансовой отчетности Текст.: учебн. пособие / О.В. Ефимова, М.В. Мельник, Е.И. Бородина.- М.: Омега- Л, 2008.- 341 с:
66. Захарьин, В.Р. Теория бухгалтерского учета: Учебник / В.Р. Захарьин. М.: ИНФРА М: ФОРУМ, 2004. - 304 с.
67. Захарьин, В.Р. Менеджмент на предприятиях агропромышленного комплекса: Учебное пособие./В.Р. Захарьин. М.: ФОРУМ: ИНФРА-М.2003.- 176 с.
68. Ивашкевич, В. Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. для вузов /
69. B. Б. Ивашкевич. М. : Экономиста, 2003. - 618 с.
70. Иноземцева, М.М. Формирование учётной политики организации на 2004 год / М.М. Иноземцева // Современный бухгалтерский учёт. - 2004. № 11.-С. 16-19.
71. Каморджанова, H.A. Бухгалтерский учет. 3-е изд. / H.A. Каморджанова, И.В. Карташова. СПб: Питер, 2002. - 304 с.
72. Катаев, В. Системы налогообложения в сельском хозяйстве / В. Катаев,
73. C. Маркелова*// Экономика сельского хозяйства России. 2005.- № 2. - С. 30
74. Каверина, О.Д. Управленческий учет: системы, метода, процедуры./О.Д,. Каверина М., 2003. - 332 с.
75. Карпова, Т.П. Основы управленческого учета: учеб. пособ. для студ./ Т.П. Карпова. М. 2001. - 230с.
76. Кирейцев Г.Г. Функции учета в механизме управления сельскохозяйственным производством. Киев.: УСХАД992. -240 с.
77. Ковалев, В.В. Анализ хозяйственной деятельности- предприятия. Учебник / В.В. Ковалев, О.Н.Волкова.- М.ЮОО «ТК Велби», 2002. 424 с.
78. Ковалев, B.B. Введение в финансовый менеджмент / В.В. Ковалев. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 768 с.
80. Ковалев, В.В: Финансовый учет и,анализ: концептуальные основы / В.В. Ковалев. - М.: Финансы и статистика, 2004. 720 с.
81. Ковалев, В.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия Текст.: учебн. пособие/ В.В. Ковалев, О.Н. Волкова.- М.: Проспект, 2000. 424 с.
82. Ковалев, Г.Д. Инновационные коммуникации Текст.: учебн. пособие/ Г.Д. Ковалев.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. 288 с.
83. Кожинов, B.JI. Амортизация Текст.: учебн. пособие/ B.JI. Кожинов. -М.: Экзамен, 2004. 320 с.
84. Кокорев, H.A. Бухгалтерский учет инвестиций в коренное улучшение земель сельскохозяйственного назначения Текст. / Н. А. Кокорев // Бухучет в сельском хозяйстве. 2008. - № 1. - с. 11 - 14.
85. Кожинов, В.Я. Бухгалтерский и налоговый учет: управление прибылью / В.Я. Кожинов. М.: Издательство «Экзамен», 2005. - 416 с.
86. Козлов, М.П. Сельскохозяйственный товаропроизводитель: оценка текущих изменений, пути экономического развития / М.П. Козлов // Вопросы статистики. 2005. - № 2. - С. 71-76.
87. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Н.П. Кондраков. 4-е изд., перераб и доп. - М.: ИНФРА-М, 2001. - 640 с.
88. Конкин Ю.А. Амортизация техники в сельском хозяйстве. Экономические основы определения сроков службы тракторов и машин в сельском хозяйстве. М.: Сельхозгиз, 1961 . - 176с.
89. Коркин С.К. Кругооборот фондов в социалистическом воспроизводстве. Казань: Изд-во Казанского университета, 1990. -200с.
90. Краткий словарь современных понятий и терминов.- 3-е изд., дораб. и доп./ Н.Т. Бунимович, Г.Г. Жаркова, Т.М. Корнилова и др. Сост., общ. ред. В.А. Макаренко. М.: Республика, 2000.- 670с.
91. Крылов, Э.И. Анализ финансовых результатов, рентабельности и себестоимости продукции: Учеб. Пособие / Э.И. Крылов., В.М. Власова, И.В. Журавкова. М.: Финансы и статистика, 2005. - 720 с.
92. Кутер, М.И. Теория бухгалтерского учета: Учебник / М.И. Кутер. 2-е изд., перераб. И"доп. -М.: Финансы и статистика, 2003. - 640 с.
93. Кутер, М.И. Теория многообразия балансов Ж.П. Савари* Текст./ М.И. Кутер // Бухгалтерский учет.- 2003. №6. - СПС «Консультант Плюс».
94. Кутер, М.И. Теория бухгалтерского учета Текст.: учебник/ М.И. Кутер. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 592 с.
95. Кутер, М.И. Капитализация, декапитализация и рекапитализация затрат на приобретение основных средств Текст./ М.И. Кутер, В.Ю. Паздерова, Э.Б. Делиболтоян // Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации.-2005.- №14.- с. 31-32.
96. Кутер, М.И. О резерве по переоценке основных средств и сохранении в учете первоначальной стоимости объектов при их переоценках Текст./ М.И. Куттер, Д.И. Понокова, Р.И. Мамедов//Все для бухгалтера.- 2007.- № 9. -СПС «Консультант Плюс».
97. Ларионов, А.Д. Бухгалтерский учет Текст.: учебник/. А.Д. Ларионов, А.И. Нечитайло. -М.: ТК Велби. Издательство Проспект, 2007. 360 с.
98. Ларионов, А.Д. Бухгалтерская финансовая отчетность Текст.: учебн. пособие/ А.Д. Ларионов, H.H. Карзаева, А.И. Нечитайло. -М.: ТК Велби. изд. Проспект, 2006. 208 с.
99. Ларионов, А.Д. Бухгалтерский учет и налогообложение финансовых результатов: учеб.- практическое пособие / А.Д. Ларионов, А.И. Нечитайло. -М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004. 320 с.
100. Лисович, Г.М. Сельскохозяйственный учет (финансовый и управленческий): Учебник. Серия «Экономика и управление» / Г.М. Лисович. Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2002. - 720 с.
101. Лужков, Ю.М. Сельский капитализм в- России: столкновение с будущим: Аграрный вопрос правительству / Б.М. Лужков. М.: ОАО «Московские учебники и Картолитография», 2005. - 128 с.
102. Любимцев Ю.И. Цикл воспроизводства и амортизация основных фондов. М.: Экономика, 1973. -174с.
103. Макарьева, В.И. Бухгалтерский учет и налогообложение малых предприятий (с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 31.12.20002 № 191 ФЗ) / В.И. Макарьева. - М.: «Налоговый вестник», 2003. -304 с.
104. Малое предпринимательство на Ставрополье / Под ред. Н.М. Николаева. Ставропольский краевой комитет государственной статистики, 2003.-48 с.
105. Малые и средние предприятия. Управление и организация / Под ред. Пихлера Й.Х., Пляйтнера Х.И., Шмидта К.Х. Пер. с нем. И.С. Алексеевой и Г.И. Токаревой. М.: Междунар. Отношения, 2002. - 280 с.
106. Малявкина, Л:И. Учет в организациях, применяющих разные режимы налогообложения /Л.И. Малявкина // Бух. учет. 2004. - № 7. - С. - 10-13.
107. Маркс К., Энгельс Ф. Соч.: 2-е изд.-М.: Политиздат, 1960:-Т.23. 907с.
108. Маркс К., Энгельс Ф. Соч.: 2-е изд. М.: Политиздат, 1961. - Т. 24. -648с.
109. Маслова, И.А. Учетно-аналитическая микро- и макросистема России и ее адаптация к МСФО Текст.: Монография/ И.А. Маслова.- Тула: Изд-во ТулГУ, 2005.- 186с.
110. Медведев, М.Ю. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению: Комментарий. М.: Юристъ, 2001. - 523 с.
111. Методические рекомендации по разработке бизнес-плана развития сельскохозяйственного предприятия, крестьянского (фермерского) хозяйства / С.М. Чемезов, B.C. Мымрин, А.Н.Семин, В.Н. Самойлов. М.: Финансы и статистика, 2003. - 24 с.
112. Мизиковский, Е.А. Международные стандарты финансовой отчетности и бухгалтерский учет в России Текст.: учебн. пособие/ Е.А. Мизиковский, Т.Ю. Дружиловская. М.: Бухгалтерский учет, 2006, - 304 с.
113. Мизиковский, Е.А. Оценка по справедливой, стоимости Текст./ Е.А. Мизиковский, М.Н. Чинченко // Аудиторские ведомости. 2006. - № 12. -СПС «Консультант Плюс».
114. МСФО (IAS) 16 «Основные средства» (Электронный ресурс).-http://www.ippnou.ru/article.php?idarticle=002712.
115. Мудров, Э.А. Счетоводство всех родов торговли Текст.:/ Э.А. Мудров.-Спб. 1846.
116. Мэтыос, М.Р. Теория бухгалтерского учета Текст.: учебник/ М.Р. Мэтьюс, М.Х.Б. Перера; пер. с англ. под ред. Я.В. Соколова, И.А. Смирновой. -М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999. 663 с.
117. Налоговое планирование / Е.С. Вылкова, М.В. Романовский. СПб.: Питер, 2004. - 634 с.
118. Нидзл, Б. Принципы бухгалтерского учета Текст.: учебник/ Б. Нидзл, X. Андерсон; Д. Колдуэлл.- М:: Финансы и статистика, 1994. 496 с.
119. Николаева, O.E. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебное пособие. 4-е изд. / O.E. Николаева, Т.В. Шишкова. М.: Эдиториал УРСС, 2003. - 240 с.
120. Николаева, С.А. Учётная политика организации / С.А. Николаева М.: ИНФРА-М., 2004. - 176 с.
121. Новикова, Т.А. Учетная политика организаций как инструмент оптимизации налогообложения / Т.А. Новикова // Финансы. № 5. - 2003. -С. 24-28.
122. Новодворский, В.Д. Бухгалтерский учет на малых предприятиях: учеб. / В.Д. Новодворский, P.JL Сабанин. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. -296 с.
123. Новодворский В.Д., Хорин А.Н. Оновых подходах к методам амортизации основных средств //Бухгалтерский учет.- 1996. -№7.- С. 37-43.
124. Огийчук Н. Ф. Учет основных фондов на предприятиях АПК. Киев.: Урожай, 1990. - 128с.
125. Павлов П.М. Снашивание и амортизация основных фондов. М.: Госфиниздат, 1957.
126. Палий, В.Ф. Международные стандарты финансовой"отчетности./ В.Ф. Палий. М.: ИНФРА-М, 2002. - 456 с.
127. Палий, В.Ф. Современный бухгалтерский учет. М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2003. - 792 с.
128. Палий, В.Ф. Теория бухгалтерского учета: современные проблемы.- М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2007-88 с.
129. Палий, В.Ф. Финансовый учет: Учебное пособие / В.Ф. Палий, В.В. Палий. 2-е изд., перераб. и доп. -М.:ИД ФБК-ПРЕСС, 2001. - 672 с.
130. Панков Д.А. Бухгалтерский учет и анализ в зарубежных странах: Учеб. пособие. -Мн.: ИП «Экоперспектива», 1998.-238 с.
131. Пизенгольц, М.З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. Т.1. 4.1. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник. 4-е изд., перераб. и доп. / М.З. Пизенгольц. -М.: Финансы и статистика, 2003. - 488 с.
132. Пизенгольц, М.З. Бухгалтерский учет в сельскохозяйственных предприятиях (по журнально-ордерной форме) / М.З Пизенгольц, А.П. Варава. -М., «Статистика», 1975. 359 с.
133. Пипко, В.А. Азы бухгалтерского учета: Учебное пособие и практикум. Библиотечка бухгалтера и аудитора. Вып. 4. / В.А. Пипко, Н.В. Кулиш, A.B. Пипко. Ставрополь: Изд-во СтГАУ «АРГУС», 2004. - 184 с.
134. Пипко, В.А. Бухгалтерский учет и аудит внеоборотных активов. Библиотечка бухгалтера и аудитора. Вып. 1. / В.А. Пипко, JI.H. Булавина. -Ставрополь: Изд-во СтГАУ «АГРУС», 2004. 192 с.
135. Пипко В.А. Бухгалтерский учет основных средств и прочих внеоборотных активов. - Ставрополь, 1994. - 150с.
136. Пипко, В.А. Учет вспомогательных и обслуживающих производств: Учебное пособие / В.А. Пипко, В.И. Кузнецова. Ставрополь: Изд-во «АГРУС», 2004.-168 с.
137. Пипко, В.А. Учет производства и исчисление себестоимости продукции растениеводства: учебно практич. пособие / В.А. Пипко. - Ставрополь: Изд-во СтГАУ «АГРУС», 2005. - 192 с.
138. Подольский, В.И. Информационные системы бухгалтерского учета: Учебник для вузов / В.И. Подольский, В.В. Дик, А.И. Уринцов. Под ред. В.И. Подольского.- М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. 319 с.
139. Попов, В.Н. Целеориентированное управление в АПК: теория и практика / В.Н. Попов.- Ставрополь: Изд-во СГУ, 1998. 196 с.
140. Пушкин, В.В. Проблемы повышения эффективности сельскохозяйственного производства в предприятиях различных форм собственности и хозяйствования / В.В. Пушкин. М.: АгриПресс, 2003. - 223 с.
141. Пятов, М.П. Анализ финансовой устойчивости организации / М.П. Пятов // Бухгалтерский ежемесячник БУХ. 1С 2005. - № 1 - С. 19-23.
142. Раздельный учет: бухгалтерский и налоговый. 2-е изд., перераб. и доп. -М.: Информцентр XXI века, 2001.-416 с.
143. Райан, Б. Стратегический учет для руководителя.: пер с англ. Под ред. В.А. Микрюкова. / Б. Райан. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. - 616 с.
144. Риполь-Сарагоси, Ф.Б. Системный анализ мотивационного механизма бизнеса / Ф.Б. Риполь-Сарагоси. Ростов-на-Дону: Издательство Рост. Ун-та, 1995.-76 с.
145. Рудановский, А.П. Теория балансового учета. Введение в теорию балансового учета. Баланс как объект учета Текст.: /Рудановский А.П.- М: Макиз, 1928.- 177 с.
146. Ришар, Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия Текст./ Ж. Ришар; перев. с фр. И. Р. Тащана; под ред. J1. П. Белых. - М.: Аудит; Изд. Обр-ние «ЮНИТИ», 1997. 375 с.
147. Рыбакова, O.B. Международная и российская практика учета внеоборотных активов Текст./ О.В. Рыбакова // Бухгалтерский учет. 2008. -№13. -с. 75-79.
148. Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий АПК: Учебник / Г.В. Савицкая. 2-е изд., испр. Мн.: Новое знание, 2002. - 687 с.
149. Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник / Г.В. Савицкая.- М.: ИНФРА-М, 2002. 336 с.
150. Селезнева, H.H. Финансовый анализ: Учеб. Пособие / H.H. Селезнева, А.Ф. Ионова. М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2002. - 479 с.
151. Селиванов А.И. Основы теории старения машин. М.: Машиностроение, 1971.
152. Сенчагов В.К., Остапенко В.В., Миляев В.А. Амортизационный фонд в условиях интенсификации производства. -М.: Финансы, 1975. -190с.
153. Сергеев, И.В. Налогообложение субъектов малого предпринимательства / И.В. Сергеев. М.: Финансы и статистика, 2003. - 224 с.
154. Смирнова, С.А. Учетная и налоговая политика организации. 2-е изд., перераб. и доп. -М.: Изд - во «Бухгалтерский учет», 2006. - 368 с.
155. Соколов, Я.В. Основы бухгалтерского учета. / Я.В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 2003. - 496 с.
156. Соловьев, B.C. Стратегический менеджмент: Учебник. / B.C. Соловьев. Ростов-на-Дону: Феникс; Новосибирск: Сибирское соглашение, 2002. - 448 с.
157. Соловьева О.В. Зарубежные стандарты учета и отчетности. М.: Аналитика - Пресс, 1998. - 288с.
158. Соловьева, О.В. МСФО и ГААП: учет и отчетность / О.В. Соловьева. -М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003. 328 с.
159. Соколов, В.Я. Оценка по справедливой стоимости Текст./ В.Я. Соколов// Бухгалтерский учет.-2006.- №1.- СПС «Консультант Плюс».
160. Соколов, М.М. Изменения в амортизационной политике как особая форма налогового воздействия на развитие экономики, Текст./ М.М. Соколов// «Все о налогах». 2008. - № 3. - СПС «Консультант Плюс».
161. Соколов, Я.В. Новый план счетов и основы ведения бухгалтерского учета Текст.: учебн. пособие /Я:В. Соколов. -М.: Финансы и статистика, 2003.
162. Соколов, Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней Текст.: учебн. пособие для вузов/ Я.В. Соколов. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996 - 638 с.
163. Соколов, Я.В. Основы теории бухгалтерского учета Текст.: Монография/ Я.В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 2000. - 496 с.
164. Соколов, Я. В.Диссертационные исследования по бухгалтерскому учету и аудиту / Я. В. Соколов // Бухгалтерский учет. 2008. - № 22. - С. 5-9.
165. Соколова, H.A. Управленческий анализ: Учебное пособие / H.A. Соколова, О.Д. Каверина. -М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2007. 184 с.
166. Соколова, И. Н. Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет Текст./ И.Н. Соколова // Налоговый вестник. 2006. - № 7.- СПС «Консультант Плюс».
167. Сорокина, Е.М. Бухгалтерская и финансовая отчетность Текст.: учебн. пособие /Е.М. Сорокина.- М.: Финансы и статистика, 2006. 192 с.
168. Сотникова, JT.B. Бухгалтерская отчетность организаций Текст.: учебн. пособие / J1.B. Сотникова; под. ред. Бакаева A.C.- М.: ИПБР- БИНФА, 2006. -598 с.
169. Справочник по бухгалтерскому учету в сельском хозяйстве: В 2-х Ч. I / М-во сельского хозяйства СССР; Под ред. Н.Г. Белова и Ф.И. Васькина. М.: Статистика, 1980. -455 с.
170. Справочник по бухгалтерскому учету в сельском хозяйстве: В 2-х Ч. 2 / М-во сельского хозяйства СССР; Под ред. Н.Г. Белова, Ф.И. Васькина. М.: Финансы и статистика, 1981. - 343 с.
171. Стратегический учет / Под ред. В.Э. Керимова. М.: Омега -JI 2005. -168 с.
172. Ткач В.И. Международные принципы учета амортизационных отчислений // Экономист. -1995. №7. - С. 63-71.
173. Ткач В.И., Сеферова И.Ф., Курсеев Д.В. Бухгалтерский учет износа и амортизации. М.: ПРИОР, 2000. - 144с.
174. Теория бухгалтерского учета Текст.: учебн. пособие/под ред. проф. Е.А. Мизиковского. М.: Экономист,. 2004.- 555 с.
175. Теория бухгалтерского учета Текст.: учебн. пособие/ под ред. проф. Н.П. Любушина. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002.-312 с.
176. Тепляков, А.Б. Внутренняя бухгалтерская отчетность. 100 форм произвольных отчетов для анализа фактических затрат Текст.: учебн. пособие/ А.Б. Тепляков. -М.: Гросс Медиа, 2006. 224 с.
177. Ткач, В.И. Бухгалтерский учет амортизации Текст./ В.И. Ткач, И.Ф. Сеферова.,Г.Е. Крохичева, В.А. Проскурина. М.: «Издательство ПРИОР». 2001.-476 с.
178. Ушачев, И.Г. Перспективы развития АПК России и его роль в удвоении ВВП // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. -2005.-№5.-С. 3-8.
179. Управленческий учет по видам деятельности: Лекции и практикум в таблицах и схемах / Т.Е. Гварлиани, Е.А. Быков, Е.В. Мостовая, C.B. Черемшанов / под. ред. проф. Т.Е. Гварлиани. М. : Финансы и статистика, 2007. - 304 с.
180. Управленческий учет и отчетность. Постановка и внедрение / Игорь Аверчев. М.: Вершина, 2006. - 512 с.
181. Филина, Ф. Н. Новое ПБУ 1/2008: учетная политика/ Филина Ф.Н. -М.: ГроссМедиа, 2009.- 52 с.
182. Фастова, Е.В. Об основных направлениях работы Минсельхоза России по дальнейшему развитию бухгалтерского учета в сельском хозяйстве // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. - 2005. № 3. - С.26-33.
183. Федяев, A.M. Организация учета по журнально-ордерной форме на сельскохозяйственных предприятиях / A.M. Федяев, Н:А. Климцов: в 2-х ч. Ч. Г. М.: Россельхозиздат, 1987. - 303 с.
184. Федяев, A.M. Организация учета по журнально-ордерной форме на сельскохозяйственных предприятиях / A.M. Федяев, H.A. Климцов: в 2-х ч. Ч. 2. М.: Росагропромиздат, 1988. - 318 с.
185. Финансовый учет: Учебник / Под. ред. проф. В.Г. Гетьмана. М.: Финансы и статистика, 2002. - 640 с.
186. Хан, Дитгер Планирование и контроль: концепция контроллинга: Пер. с нем. / Под ред. Л.Г. Головача, М.Л. Лукашевича. / Дитгер Хан, Хунгенберг Харальд. М.: Финансы и статистика, 2005. - 928 с.
187. Хелферт, Э. Техника финансового анализа. 10-е изд. / Э. Хелферт. - СПб.: ПитерЮ 2003. 640 с.
188. Холт Р., Барнес С. Планирование инвестиций. М.: Де ло ЛТД, 1994. -120 с.
189. Хорнгрен, Ч.Т. Бухгалтерский учет: управленческий аспект: Пер. с англ./ Под ред. Я.В. Соколова. / Ч.Т. Хорнгрен, Дж. Фостер. М.: Финансы и статистика, 2004. - 416 с.
190. Хоружий, Л.И. Проблемы теории, методологии, методики и организации управленческого учета в сельском хозяйстве / Л.И. Хоружий. - М.: Финансы и статистика, 2004. 496 с.
191. Хорин, А.Н. Финансовая отчетность организации: концепция физического капитала Текст./ А.Н. Хорин// Бухгалтерский учет. -2001.- №9.-с. 63-68.
192. Хендриксен, Э.С. Теория бухгалтерского учета Текст./ Э.С. Хендриксен, М.В. Ван Бреда; пер. с англ. И. А. Смирновой; под ред. проф. Я.В. Соколова. - М.: Финансы и статистика, 2000. 574 с.
193. Чернов, В.А. Экономический анализ: торговля, общественное питание, туристический бизнес Текст.: учебн. пособие/ В.А. Чернов; под ред. проф. М.И. Баканова.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. 686 с.
194. Чечевицына, J1.H. Анализ финансово хозяйственной деятельности: Учебник / Л.Н. Чечевицына, И.Н. Чуев. - М.: ВИНИТИ, 2001. - 352 с.
195. Чиркова, М.Б. Методология бухгалтерского учета и анализа в операциях кредитования коммерческих структур. Автореферат диссертации на соискание ученой степени доктора экономических наук / М.Б. Чиркова. - М., 1999.-39 с.
196. Шеремет, А.Д. Анализ финансово- хозяйственной деятельности Текст.: учебн. пособие/ А.Д. Шеремет. -М.: ИПБ России. «ИПБ-БИНФА», 2003.- 208 с.
197. Шеремет, А.Д. Методика финансового анализа Текст.: учебн. пособие / А.Д. Шеремет, Р.С. Сайфуллин.- М.: ИНФРА-М, 1995. 176 с.
198. Шеремет, А.Д. Управленческий учет Текст.: учебн. пособие / А.Д. Шеремет М.: ФБК-ПРЕСС, 1999. - 512 с.
200. Шульман С.И. Основные фонды и амортизация. Мн.: Наука и техника, 1977.-240с.
201. Экономика: Учеб. / Под ред. Доц. А.С. Булатова. М.*: Изд-во БЕК, 1996.- 632с.
202. Экономика: Учебник. 3-е изд., перераб. и доп. / Под ред. д-ра экон. Наук проф. А.С. Булатова. М.: Юристъ, 2001. - 896 с.
203. Энтони, Р. Учет: ситуации и примеры: Пер. с англ.Под ред. и с предисл. A.M. Петрачкова. 2-е изд., стереотип. / Р. Энтони, Дж. Рис. - М.: Финансы и статистика, 2001. - 560 с.
204. Baxter, W.T. (1970). Depreciating assets: The forward looking approach to value/ Abacus, 19 December.
205. Fremgen, J.M. (1986). On the role of depreciation in governmental accounting. The Government Accountants Journal, 10-12.
206. Goldberg, L. (1962). Concept of depreciation, in W.T. Baxter and S. Davidson (Eds), Studies in Accounting Theory. London: Sweet and Maxwell.
207. Institute of Chartered Accountants in England and Wales (1945). Recommendations on Accounting Principles. No. 9: Depreciation of Financial Assets. London: ICAEW.
208. Institute of Chartered Accountants in Scotland (1988). Maring Corporate Reports Valuable. Kogan Page.
209. Lamden, C.W., Gerboth, D.L. and Me Rae, T.W. (1975)/ Accounting for Depreciable Assets. Acounting Research Monograph I, AICPA.
210. New Zealand Society of Accountants (1985). Accounting for Depreciation. SSAP 3, Wellington: NZSA.
211. Walker. R.G. Asset classification and asset valuation. Accounting and Business Research Reporting. Chicago: University of Chicago.(1974).
Обратите внимание, представленные выше научные тексты размещены для ознакомления и получены посредством распознавания оригинальных текстов диссертаций (OCR). В связи с чем, в них могут содержаться ошибки, связанные с несовершенством алгоритмов распознавания. В PDF файлах диссертаций и авторефератов, которые мы доставляем, подобных ошибок нет.
