Соглашение об использовании материалов сайта

Просим использовать работы, опубликованные на сайте , исключительно в личных целях. Публикация материалов на других сайтах запрещена.
Данная работа (и все другие) доступна для скачивания совершенно бесплатно. Мысленно можете поблагодарить ее автора и коллектив сайта.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Подобные документы

Понятие величины затрат. Определение переменной и постоянной составляющих в составе общих затрат с помощью метода высшей и низшей точек. Анализ фактической себестоимости материально-производственных запасов. Оценка материалов при списании в производство.

контрольная работа , добавлен 06.11.2011


Определение переменной и постоянной составляющей в составе смешанных затрат методом высшей и низшей точек. Методы перераспределения затрат непроизводственных подразделений между производственными. Способы оценки материально-производственных запасов.

контрольная работа , добавлен 15.04.2011


Расчет себестоимости продукции по технико-экономическим факторам. Сущность простого или однопередельного метода. Метод суммирования затрат, исключения затрат, распределения затрат. Примерная схема группировки заказов. Фактическая себестоимость единицы.

реферат , добавлен 24.07.2009


Понятие и экономическая сущность затрат, расходов и издержек. Классификация затрат для определения себестоимости, оценки стоимости запасов и полученной прибыли. Типы затрат для принятия решений, планирования и контроля. Динамика совокупных затрат.

курсовая работа , добавлен 24.05.2014


Построение статистического ряда распределения организаций по признаку "затраты на производство продукции". Исследование динамики затрат на примере ОАО МК "Витязь", г. Ишимбай. Среднегодовые затраты на производство запчастей, базисные и цепные темпы роста.

курсовая работа , добавлен 31.03.2015


Классификация затрат для определения себестоимости произведенной продукции и полученной прибыли. Классификация затрат для принятия решений и планирования. Классификация затрат для осуществления процесса контроля и регулирования.

курсовая работа , добавлен 19.01.2007


Определение, виды, сущность и порядок формирования себестоимости. Классификация методов по полноте и по объектам учета затрат. Составление ведомости распределения накладных затрат. Система учета полных затрат и система учета неполной себестоимости.

курсовая работа , добавлен 09.09.2013

В основе деления затрат на переменные и постоянные лежит поведение затрат.

Поведение затрат - это характер изменения затрат в зависимости от уровня деловой активности предприятия.

Для описания поведения переменных затрат в управленческом учете используется специальный показатель – коэффициент реагирования затрат. Коэффициент реагирования затрат характеризует соотношение между темпами изменения затрат и темпами роста деловой активности предприятия:

где У – темпы роста затрат, %;

Х – темпы роста деловой активности предприятия, %.

Поведение совокупных (постоянных и переменных) затрат предприятия в общем виде можно представить следующей формулой:

где У – совокупные затраты, руб.;

А – постоянные расходы, руб.;

в – переменные затраты на единицу продукции, руб.;

Х – объем производства в натуральных единицах измерения.

Правильного деления затрат можно достичь путем наблюдения, измерения фактически произведенных затрат. На практике очень часто пользуются более простым методом разделения затрат на постоянные и переменные - методом высшей и низшей точек. Его сущность заключается в том, что исследуются данные за определенное время, в котором выделяются периоды с максимальным и минимальным объемами производства и определяется отклонение в объемах производства по формуле:

∆X = X max – X min

где X max , Х min - объем производства соответственно в максимальной и минимальной точке.

Затем рассчитывается отклонение в затратах на производство в тех же периодах (максимального и минимального объемов производства) по формуле:

∆У = У max – У min

где У max , У min - затраты на производство соответственно в максимальной и минимальной точке.

Рассчитав данные величины можно определить ставку переменных расходов на единицу продукции по следующей формуле:

в = ∆У/ ∆Х.

Зная ставку переменных расходов на единицу продукции, объем производства (максимальный или минимальный) и совокупные затраты в исследуемом периоде, можно найти усредненное значение постоянных затрат в данном периоде:

А = У – вХ.

Подставляя рассчитанные значения постоянных, переменных затрат и различные значения объема производства в формулу поведения совокупных затрат, можно получать информацию о предполагаемом размере совокупных затрат, которые должно произвести предприятие, чтобы выпустить запланированный объем продукции. На основе этой же формулы можно построить график зависимости совокупных затрат от объема производства, что позволит более наглядно увидеть перспективы производства. Особенность построенного графика состоит в том, что он пересекает ось, показывающую изменение затрат, в точке, соответствующей значению постоянных затрат. Но не следует забывать, что, используя в исходных расчетах изменения объемов производства и затрат, мы будем получать приблизительные данные о совокупных затратах.

В зарубежной практике для повышения эффективности распределения затрат на постоянные и переменные и построения уравнения затрат предложены ряд эффективных методов:

Метод высшей и низшей точки объёма производства за период;

Графический метод;

Экономико-математическое моделирование.

1.Метод высшей и низшей точки объёма производства за период.

Исходные данные для анализа

	Месяц года	Объём производства, шт.	Затраты на производство, тыс.руб.
min	1	100	70
max	11	170	98

Общие затраты на производство состоят из 2-х частей:

,

Для построения уравнения общих затрат и разделения их на постоянные и переменные части по методу высшей и низшей точки объёма производства за период, используют следующий алгоритм:

1. Среди данных об объёме производства и затратах выбирают максимальные и минимальные значения объёма и затрат (1 и 11 месяцы).

2. Находят разности в уровнях объёма и затрат:

3. Определяют переменные расходы на 1 изделие:

4. Определяют общую сумму переменных расходов на максимуме или минимуме объёма производства:

5. Определяют общую величину постоянных расходов:

6. Составляют уравнение совокупных затрат, отражающее зависимость общих затрат от изменения объёма производства:

2.Графический метод. Зависимость общих затрат от изменения объёма производства отображается прямой линией, проходящей через три точки.

100 170 Q(шт)

3.Экономико-математическое моделирование. Уравнение совокупных затрат, отражающее зависимость общих затрат от изменения объёма производства выводится на основе обработки статистических данных с использование экономико-математических методов

Анализ безубыточности деятельности. Денежная точка равновесия, вклад на покрытие, запас финансовой прочности, операционный рычаг.

Управленческое решение основано на установлении математической зависимости между себестоимостью, объёмом производства и прибылью.

Общие затраты на производство () состоят из двух частей: постоянной () и переменной ().
или
,

где – постоянные затраты в расчете на единицу изделия;

–переменные затраты на единицу изделия;

- объем производства продукции, единиц.

Выручка от реализации продукции в рублях () определяется по формуле:
,

где p - цена единицы продукции.

Выручка связана с затратами на производство продукции () и прибылью от реализации () следующим соотношением:
.

Если предприятие работает прибыльно, то
, если убыточно, то
. В точке безубыточности нет ни прибыли, ни убытков –
.

Точка безубыточности или точка критического объёма производства – это объем продаж (), при котором выручка равна расходам, а прибыль равна нулю, или объём производства при достижении которого общая сумма маржинального дохода возмещает общую сумму постоянных затрат.

Определение точки безубыточности производится графическим или алгебраическим методом.

1. Графический метод заключается в построении графика изменения выручки и общей суммы затрат в зависимости от изменения объема производства и реализации продукции (в шт.) и определении точки их пересечения, в которой выручка будет равна сумме затрат.

Определения точки критического объёма производства продукции графическим методом.

Z,S Зона убытков Зона прибыли

Q * ден Q * Q

2. Алгебраический (расчетный) метод .

Выручка в точке безубыточности равна затратам, а прибыль равна 0:

;
;
,

Путем математических преобразований определяем:

1. Объём продаж в точке безубыточности:
, где d – единичный маржинальный доход d=p-C V .

2. Выручку в точке безубыточности: S * =pQ * .

3. Денежную точку безубыточности. Не все постоянные эксплуатационные затраты влекут за собой денежные платежи (например, амортизационные отчисления). Поэтому, если из суммы постоянных затрат вычесть неденежные затраты, то определим денежную точку равновесия.

Денежная точка равновесия – это объём продаж, обеспечивающий безубыточность денежного потока. Она находится ниже объёма продаж в точке равновесия, и определяется следующим образом:

, где АО – амортизационные отчисления.

4. Уравнение для определения критического уровня постоянных затрат:

5. Критическая цена реализации продукции:
.

6. Плановый объём производства для получения заданной плановой суммы прибыли:
.

Используя формулы:

S=Z+R=Z C +Z V +R;

можно вывести формулы, позволяющие выполнить расчёты и ответить на следующие вопросы:

Какой будет прибыль при увеличении объёма продажна заданный процент?

R 1 =Q 0 *(1+m*Q)*d-Z С;

Какой будет прибыль при возможном увеличении постоянных затрат на заданный процент?

R 1 =Md-Z C 0 *(1+m*Z С).

Сколько единиц продукции нужно продать, чтобы получить заданную прибыль?

.

Какой должна быть цена, чтобы продав заданное количество изделий, получить заданную прибыль?

p*Q=Z C +C V *Q+R

.

Сколько единиц продукции нужно продать, чтобы достичь уровня безубыточности?

.

Для дальнейшего использования введем еще несколько показателей.

Стратегия предприятия при достаточном ЗФП – инвестирование средств в производство, кадры, освоение новых рынков, видов продукции, ценных бумаг.

Стратегия предприятия при недостаточном ЗФП – жёсткий контроль за затратами и оптимизация всей деятельности.

Анализ влияния структуры затрат на финансовые показатели деятельности в системе «Директ-костинг»

Перераспределение затрат внутри неизменной общей суммы издержек отражается на финансовых показателях деятельности предприятия. С целью воздействия на финансовые показатели можно изменить структуру издержек.

Например, часть переменных издержек (10%) перенесём в разряд постоянных. Оценим как это отражается на финансовых показателях:

Показатели	Условное обозначение	Базовый вариант	Изменение	Новый вариант	изменение показателей
Выручка, тыс. руб
Затраты всего, тыс. руб в т.ч.: переменные постоянные
Маржинальный доход, тыс.руб
Прибыль, тыс.руб
Объём продаж в точке безубыточности, штук (С V =160 руб, p=250 руб)
Выручка в точке безубыточности, тыс.руб
Уровень операционного рычага
Запас финансовой прочности

Вывод: Уменьшение переменных затрат на 10% привело к росту точки безубыточности на 3,5%, к росту уровня операционного рычага на 17,8% (к росту уровня риска) и к уменьшению запаса финансовой прочности на 15,3%.

Классификация затрат по фактору объема деятельности позволяет подразделять их на переменные и постоянные, проводить анализ безубыточности, оценивать эффективность функционирования экономического субъекта, осуществлять гибкое финансовое планирование, обосновывать краткосрочные и долгосрочные управленческие решения и т.д. Однако на практике большинство затрат не носят сугубо переменный или постоянный характер, и их техническое деление по этому признаку на основе данных учетных регистров затруднено. В связи с этим в теории и на практике управленческого учета используют ряд методов разделения затрат на переменную и постоянную части, среди которых выделяют:

• ? графический метод;
• ? метод наименьших квадратов (с применением регрессионного анализа);
• ? метод высшей и низшей точки.

Метод высшей и низшей точки (метод минимакси) наиболее прост в применении. Его сущность состоит в том, что из всей рассматриваемой совокупности данных об объемах производства выбираются наибольшее и наименьшее значения (в качестве высшей и низшей точки объемов производства соответственно). Для этих значений объемов производства затем выявляются соответствующие им значения совокупных (общих) затрат. Расчетный подход метода заключается в определении разницы между максимальным и минимальным значениями объемов производства и разницы между соответствующими им максимальным и минимальным значениями затрат. Делением разницы в затратах на разницу в объемах производства определяется расчетное значение себестоимости единицы продукции. С помощью этого показателя на основе уравнения затрат определяются значения показателей переменных и постоянных затрат в высшей и низшей точке.

Пример. ООО «Игрушка» реализует свою продукцию через организации розничной торговли внутри определенного региона. Имеется информация отдела маркетинга о том, что наибольший спрос на елочные украшения - 75% всего объема производства - приходится на предновогодний период. Начиная с сентября и до конца года объемы производства елочных украшений возрастают в связи с потребностью удовлетворить максимальный спрос на продукцию в ноябре - декабре. Информация об объемах производимой продукции и общих затратах на ее производство за первые восемь месяцев 20_г. по цеху производства елочных украшений:

Предполагается, что в октябре объем производства елочных украшений составит 15 000 ед. и в последующие до конца года месяцы он будет возрастать. Требуется рассчитать общие затраты на производство продукции начиная с октября 200_ г. Решить данную задачу можно, используя метод высшей и низшей точки и уравнение затрат.

Решение

1. Определяются значения максимального и минимального объемов производства в качестве высшей и низшей точки. Ими являются 7000 ед. и 3000 ед. продукции соответственно. Этим объемам устанавливаются соответствующие значения общих затрат: 105 000 руб. и 54 900 руб.:

высшая точка - 7000 ед. -> 105 000 руб.; низшая точка - 3000 ед. -> 54 900 руб.; разница - 4000 ед. - 50 100 руб.

• 2. Исчисляется расчетная величина затрат на единицу продукции как отношение разницы в затратах к разнице объема производства:
• 50 100 руб. : 4000 ед. = 12,525 руб.
• 3. Рассчитывается величина переменных затрат в высшей и низшей точке:

переменные затраты в высшей точке -

• 7000 ед. х 12,525 руб. = 87 675 руб.; переменные затраты в низшей точке -
• 3000 ед. х 12,525 руб. = 37 575 руб.
• 4. Определяется абсолютное значение постоянных затрат, которое для любого объема производства оказывается неизменным:

постоянные затраты в высшей точке: 105 000 - 87 675 = 17 325 руб.; постоянные затраты в низшей точке: 54 900 - 37 575 = 17 325 руб. Для расчета прогнозируемого значения общих затрат в октябре в уравнение затрат у = ах + в подставляются соответствующие значения постоянных затрат, прогнозируемого объема производства и расчетной величины удельных переменных затрат:

15 000 ед.х 12,525 + 17 325 = 205 200 руб.

Метод корреляции позволяет использовать в расчетах графическую интерпретацию корреляционного поля (рис. 2.6).

На график наносятся точки, отражающие зависимость совокупных затрат от объема производства. Визуально проводимая линия устанавливает произвольно выбранные в качестве высшей и низшей точке значения объемов и соответствующих затрат. Важно, что эта линия в пересечении с осью ординат показывает величину постоянных затрат в общей сумме затрат. Угол наклона данной линии определяется значением удельных переменных затрат. Исходя из объемов 3250 и 7000 ед. и соответствующих им значений общих затрат - 65 000 руб. и 95 000 руб. значения общих переменных и постоянных затрат можно найти самостоятельно.

Рис. 2.6.

Метод наименьших квадратов позволяет наиболее точно определять значения постоянных и переменных затрат в совокупных затратах. Используя данные представленного выше примера с компанией ООО «Игрушка», рассмотрим алгоритм этого метода для прогнозирования переменных и постоянных затрат исходя из фактических значений объемов производства и совокупных затрат за первые восемь месяцев года. Алгоритм включает следующие этапы.

1. Исчисляется средний объем производства (х) на основе фактических значений по формуле:

2. Находятся линейные отклонения () фактических объемов производства (x k) от исчисленной их средней величины (х):

3. Определяются средние совокупные затраты (х^) по формуле:

4. Исчисляются линейные отклонения (г/ у) фактических затрат от исчисленного среднего их уровня (х):

5. Находятся

6. Вычисляется произведение отклонений:

7. Определяется степень изменчивости а по формуле:

Все произведенные расчеты представлены в табл. 2.6.

Таблица 2.6.

Метод наименьших квадратов

	Объем производства, ед.		Общие затраты,
			у = 77470

На основании этих расчетов определяются значения общих переменных, общих постоянных и совокупных затрат:

общие переменные затраты: 5287,5 х 11,664 = 61 673,4 руб. общие постоянные затраты: 77 470 - 61 673,4 = 15 796,6 руб. совокупные затраты для октября:

15 000 ед. х 11,664 + 15 796,6 = 190 756,4 руб.

Поскольку переменные затраты имеют прямую пропорциональную зависимость от объема производства, при оценке динамики затрат необходимо учитывать производственные мощности, которыми располагает экономический субъект. Обычно колебания загрузки производственных мощностей влекут за собой изменение объемов производства и продаж, а это существенно влияет на себестоимость и, следовательно, на финансовые результаты деятельности организации.

Большинство специалистов определяют производственную мощность как верхний предел объема производства продукции при данном реально существующем объеме производственных ресурсов. Показателями производственной мощности являются, например, производственные площади, количество машино-часов работы оборудования, количество необходимых человеко-часов, объем производства продукции, который организация может реально выполнить в данный период. Различают теоретическую (идеальную), практическую и нормальную (реальную) производственные мощности.

Теоретическая (идеальная) производственная мощность показывает максимально возможный объем выпуска продукции, который может быть обеспечен при оптимальном функционировании машин и оборудования без простоев.

Практическая производственная мощность - это теоретическая (идеальная) мощность за вычетом рабочих простоев машин, оборудования, замены инструмента, ремонта, перерывов для рабочих. Практическая производственная мощность включает в себя также избыточную производственную мощность (например, использование дополнительного оборудования, применяемого только при ремонте основного оборудования, дополнительную загрузку производственного оборудования).

Нормальная (реальная) производственная мощность - это среднегодовой уровень производственной мощности, т.е. обычный объем выпуска продукции, который организацией достигается при использовании имеющегося парка машин и оборудования.

Производственная мощность является одним из главных факторов, устанавливающих связи между себестоимостью и объемами производства продукции. Поскольку в рыночной экономике из-за недостаточности производственных мощностей объем производства может значительно отставать от возможного объема продаж, важным оказывается отслеживание ограничений по производственной мощности. Кроме того, показатели производственной мощности могут выступать ограничениями размеров сформированных центров затрат. Очень важно, что показатели производственной мощности могут использоваться в качестве баз распределения косвенных расходов.

Известно, что для целей управления прибылью и себестоимостью затраты классифицируются по различным признакам. Сущностью системы "директ-костинг" является разделение производственных затрат на переменные и постоянные в зависимости от изменений объема производства.

Следует отметить, что разделение затрат на постоянные и переменные несколько условно, поскольку многие виды затрат носят полупеременный (полупостоянный) характер. Однако недостатки условности разделения затрат многократно перекрываются аналитическими преимуществами системы «директ-костинг».

В зарубежной практике для повышения объективности разделения затрат на постоянные и переменные предложен ряд эффективных практических методов: метод высшей и низшей точки объема производства за период; метод статистического построения сметного уравнения; графический метод и др.

Для построения уравнения общих затрат и разделения их на постоянную и переменную части по методу высшей и низшей тачки используется следующий алгоритм:

• 1) среди данных об объеме производства и затратах за период выбираются максимальные и минимальные значения, соответственно, объема и затрат;
• 2) находятся разности в уровнях объема производства и затрат;
• 3) определяется ставка переменных расходов на одно изделие путем отнесения разницы в уровнях затрат за период (разность между максимальным и минимальным значениями затрат) к разнице в уровнях объема производства за тот же период;
• 4) определяется общая величина переменных расходов на максимальный (минимальный) объем производства путем умножения ставки переменных расходов на соответствующий объем производства;
• 5) определяется общая величина постоянных расходов как разность между всеми затратами и величиной переменных расходов;
• 6) составляется уравнение совокупных затрат, отражающее зависимость изменений общих затрат от изменения объема производства.

общие затраты = постоянные + ставка * объем

Это уравнение называется также формулой гибкого бюджета (сметы), поскольку с ее помощью можно составить бюджет (смету) для любого уровня продукции предприятия.

Графически уравнение затрат отображается прямой линией, проходящей через три характерные точки (рис. 1). На оси ординат (ось затрат на производство) линия проходит через точку, соответствующую величине постоянных расходов. Линия постоянных расходов параллельна оси абсцисс (ось объема производства). Линия затрат проходит также через точку пересечения максимального и минимального объемов производства с соответствующими значениями общих затрат на производство, т.е. чем выше объем выпуска, тем больше затраты на производство.

Степень реагирования издержек производства на изменения объема продукции может быть оценена с помощью так называемого ко-эффициента реагирования затрат. Этот коэффициент вычисляется по формуле:

где К « коэффициент реагирования затрат на изменения объема производства;

С - изменение затрат на период, %;

Q ~ изменение объема производства, %.

Для постоянных расходов коэффициент реагирования затрат равен нулю (К=0). В зависимости от значения коэффициента реагирования выделяют типовые хозяйственные ситуации.

Затраты на производство

Линия изменения затрат,С

Объем производства,Q

где АВС - линия изменения затрат,

АД - линия постоянных расходов,

А - точка, соответствующая величине постоянных затрат,

В - низшая точка объема производства (затрат),

С - высшая точка объема производства (затрат).

Этот метод дает наиболее точные сведение только в области релевантности и может не давать нужных результатов вне ее.

Из всей совокупности информации выбираем данные за два периода с максимальным и минимальным значениями объема производства.

Определяем абсолютную величину постоянных расходов, которая для любого уровня производства остается неизменной. Вычисляем общую величину переменных расходов для максимального и минимального уровней производства путем умножения ставки переменных расходов на соответствующий объем производства.

Для графической интерпретации данного метода точки А и С есть пересечение линий затрат и объема соответственно для минимального и максимального уровней объема производства. Прямая АС - это линия поведения расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования. Точка пересечения этой линии с осью ординат для нулевого объема показывает величину постоянных расходов.

Простота и доступность этого метода послужили причиной его широкого применения. Однако существенным минусом данного метода является тот факт, что надежность всецело зависит от выбора точек; при этом нужно исключать из расчета случайные, нехарактерные точки. Хотя отрицать тот факт, что, применяя этот метод распределения затрат на переменную и постоянную части, можно достаточно оперативно получить ориентировочные данные, которые по мере необходимости впоследствии могут быть перепроверены и уточнены, нельзя.