Некоммерческая организация приобрела основные средства. Износ по ОС отражает на забалансовом счету 010.Какие проводки по ОС на забаланс. счету 010 (просто Дт 010?) По какой стоимости в балансе должны отражаться ОС (с учетом износа или без учета износа)?

1. Да, при начислении износа ежемесячно выполняется проводка:

Дебет 010

– начислен износ по основному средству некоммерческой организации.

Такие правила установлены пунктом 17 ПБУ 6/01

2. В бухгалтерском балансе стоимость основных средств отражайте по первоначальной стоимости. На величину износа ее не уменьшайте. А в пояснениях к Бухгалтерскому балансу покажите как полную первоначальную стоимость, так и начисленный износ (примечание 6 к приложению 3 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н).

Обоснование

Павла Гамольского , президента Ассоциации «Клуб бухгалтеров и аудиторов некоммерческих организаций»

Как некоммерческой организации учитывать основные средства

Где в бухгалтерском балансе и пояснениях к нему НКО отражают основные средства

В Бухгалтерском балансе стоимость основных средств НКО отражают в разделе 1 по строке «Основные средства». Сделать это надо по полной первоначальной стоимости. На величину износа ее не уменьшайте.

В пояснениях к Бухгалтерскому балансу стоимость основных средств НКО отражают в разделе 2 «Основные средства», таблице 2.1 «Наличие и движение основных средств». Однако в этой таблице НКО графы «Накопленная амортизация» и «Начисленная амортизация» переименовывают соответственно в «Накопленный износ» и «Начисленный износ». То есть, в отличие от баланса, в таблице показывают как полную первоначальную стоимость, так и начисленный износ.

Бухучет

Некоммерческие организации могут вести бухучет упрощенным способом. Но, если поступление денежных средств и имущества за предшествующий отчетный год превысит 3 000 000 руб., бухучет следует вести в полном объеме.

Такой порядок установлен пунктом 1 статьи 32 Закона от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ, пунктом 1 части 1 статьи 2 и пунктом 2 части 4 статьи 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Следовательно, некоммерческие организации должны соблюдать порядок учета основных средств, установленный

Основные средства в некоммерческой организации (далее – НКО) учитывают по особым правилам, отличным от тех, которыми руководствуются коммерческие структуры. Например, в НКО другие проводки в учете имущества и в бухотчетности такие активы показывают иначе. Про все особенности вы узнаете из этой рекомендации.

Как в НКО принимают к учету основные средства

Условия, по которым НКО принимают к учету основные средства, отличаются от правил для коммерческих структур. Вот критерии основного средства для некоммерческих организаций:

• срок пользования объектом – более 12 месяцев;

• организация не планирует продавать объект;

• объект предназначен для уставной, предпринимательской деятельности организации или для ее управленческих нужд.

Такие условия написаны в пункте 4 ПБУ 6/01.

Если же НКО приобрела или получила безвозмездно (в дар) объект, который предназначен для передачи третьим лицам, его как основное средство не приходуют. Эти активы принимают к учету в составе материалов .

Записи в бухучете при поступлении основных средств будут различаться в зависимости от того, как их получили: или .

Какими проводками отразить основные средства за плату

Купленные основные средства отражают в учете НКО в зависимости от того, за счет каких средств их приобрели и для какой деятельности. Источников может быть два: доходы от предпринимательской деятельности или целевые поступления. Проводки для каждого отдельного случая – в таблицах ниже.

Основные средства поступили за счет доходов от предпринимательской деятельности, облагаемой НДС

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма	Первичный документ
Оплачено за компьютер
Получен компьютер				накладная
				счет-фактура
Принят к зачету НДС по деятельности, облагаемой НДС				счет-фактура, выписка банка

Основные средства поступили за счет доходов от предпринимательской деятельности, которая НДС не облагается

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма	Первичный документ
Оплачено за компьютер				платежное поручение, выписка банка
Получен компьютер				накладная
Отражена сумма НДС, уплаченная поставщику				счет-фактура
НДС включен в стоимость объекта, который будет использоваться в приносящей доход деятельности, освобожденной от НДС				счет-фактура, выписка банка
				акт приемки-передачи объекта основных средств

Объект основных средств приобретен за счет целевых поступлений

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма	Первичный документ
Оплачено за основное средство				платежное поручение, выписка банка
Получены компьютеры				накладная, счет-фактура
Зачтен аванс, уплаченный поставщику				счет
Компьютер принят к учету в качестве объекта основных средств				акт приемки-передачи объекта основных средств

* Особенность учета основных средств, которые поступили за счет целевого финансирования, заключается в том, что надо использовать счет 83. Остатки по нему Минфин России рекомендует отражать в балансе по строке «Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества».

Какие проводки делают при поступлении основных средств безвозмездно

Основные средства, которые поступают в НКО безвозмездно, принимайте к учету по их текущей рыночной стоимости . Проводки, чтобы оприходовать такое основное средство, – в таблице ниже.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма	Первичный документ
Отражено обязательство по договору пожертвования, уплате членского взноса и т. п.				договор пожертвования и др.
Отражена рыночная стоимость объекта				акт
Отражены расходы по доставке, сборке, установке				договоры, акты, счета и др.
Зачислено в состав основных средств				акт приемки-передачи основных средств
Отражен источник финансирования по приобретенному ОС				бухгалтерская справка, смета доходов и расходов

Надо ли в бухучете НКО начислять амортизацию

По основным средствам НКО амортизацию в бухучете не начисляют. И неважно, за счет какого источника приобрели объект. Вместо амортизации в НКО начисляют износ основных средств, который расходом не признается. Об этом сказано в абзаце 3 пункта 17 ПБУ 6/01, письмах Минфина России от 19 ноября 2012 г. № 07-02-06/275, от 30 сентября 2010 г. № 07-02-06/148.

Где в бухгалтерском балансе и пояснениях к нему НКО отражают основные средства

В Бухгалтерском балансе стоимость основных средств НКО отражают в разделе 1 по строке «Основные средства». Сделать это надо по полной первоначальной стоимости. На величину износа ее не уменьшайте.

В пояснениях к Бухгалтерскому балансу стоимость основных средств НКО отражают в разделе 2 «Основные средства», таблице 2.1 «Наличие и движение основных средств». Однако в этой таблице НКО графы «Накопленная амортизация» и «Начисленная амортизация» переименовывают соответственно в «Накопленный износ» и «Начисленный износ». То есть, в отличие от баланса, в таблице показывают как полную первоначальную стоимость, так и начисленный износ.

Об этом сказано в примечании 6 к приложению 3 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н.

Как отразить стоимость основных средств в отчете о целевом использовании средств

В отчете отразите основные средства, которые приобрели за счет целевого финансирования. Сюда попадут объекты, купленные и в текущем году, и в прошлом. Отразите их по договорной стоимости по строке «Приобретение основных средств, инвентаря и иного имущества».

Какими проводками списать основные средства

Минфин России рекомендует списывать в учете НКО основные средства, которые уже невозможно использовать, следующим образом. Уменьшите показатели по группам статей «Основные средства» и «Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества». Одновременно уменьшите сумму износа.

Такой порядок прописан в пункте 6 информации Минфина России ПЗ-1/2015.

Какие проводки делают при продаже основных средств

Бухгалтерские записи при продаже основного средства зависят от системы налогообложения НКО. Набор проводок для общей и упрощенной системы – в таблицах ниже.

Проводки при продаже основных средств в НКО на общем режиме налогообложения

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма	Первичный документ
Перечислено за объект ОС				платежное поручение, выписка банка
Акцептован счет поставщика				накладная
Отражена сумма НДС по приобретенному объекту ОС				счет-фактура
Сумма НДС включена в стоимость объекта				бухгалтерская справка
Объект зачислен в состав основных средств				акт приемки-передачи объекта основных средств
Отражен источник финансирования по приобретенному объекту ОС				бухгалтерская справка, смета доходов и расходов
…
Начислен износ за время эксплуатации объекта ОС				бухгалтерская справка-расчет
Отражена задолженность покупателя за реализуемый объект ОС				договор, накладная
Начислена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет [(64 900 – 60 000) × 18/118]				счет-фактура, расчет
Списана первоначальная стоимость выбывающего объекта ОС				акт приемки-передачи объекта основных средств
Получены денежные средства от покупателя ОС				выписка банка
Выявлен финансовый результат от реализации объекта ОС (без учета других операций)				бухгалтерская справка-расчет

Проводки при продаже основных средств в НКО на упрощенке

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма	Первичный документ
Перечислено за объект ОС				платежное поручение, выписка банка
Акцептован счет поставщика				НКО, которые получили основное средство безвозмездно либо приобрели его за счет целевых средств и используют его в своей уставной деятельности, амортизацию по нему не начисляют. Об этом прямо сказано в подпункте 2 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса РФ. Как определить выручку от продажи При расчете налога на прибыль выручку от продажи основного средства НКО определяйте как его полную продажную цену без НДС. Уменьшать ее на расходы по приобретению объекта нельзя. Раз целевые средства не учитывают в доходах, то и затраты за их счет не учитывают тоже. К тому же у организации не было намерения использовать такое имущество с целью извлечения дохода. А извлечение дохода – это одно из условий, чтобы списать в расходы на приобретение объекта. Такой вывод следует из пункта 1 статьи 252, пункта 2 статьи 251, статьи 250 Налогового кодекса РФ и письма Минфина России от 5 февраля 2010 г. № 03-03-06/4/9. Как начислять НДС при продаже основного средства Для НКО есть два варианта начисления НДС при продаже основного средства. Первый вариант : НДС надо начислить на полную продажную стоимость (п. 1 ст. 154 НК РФ). Так поступайте, когда при поступлении основного средства НДС не платили. Например, получили его безвозмездно или приобрели у организации на упрощенке. Второй вариант : начислите НДС на разницу между продажной и остаточной стоимостью объекта. То есть по правилам пункта 3 статьи 154 Налогового кодекса РФ. По таким правилам определяйте налоговую базу, когда основное средство приобретали с НДС, но к вычету налог не брали. Например, объект использовали для уставной деятельности или в предпринимательской деятельности, освобожденной от НДС. Все подробности о том, как это сделать, и примеры см. в Как начислить НДС при реализации имущества, учтенного с входным НДС . УСН Расходы на приобретение Расходы на приобретение основного средства, полученного безвозмездно либо за счет целевых средств для уставной деятельности, признать в расходах на упрощенке НКО не могут. Такой вывод следует из пункта 4 статьи 346.16, пункта 1 и подпункта 2 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса РФ. Доходы и расходы при продаже При расчете единого налога НКО включает в доходы полную продажную стоимость основного средства. И даже если применяете упрощенку с объектом «доходы минус расходы», первоначальную стоимость основного средства в расходах не учитывайте. Раз целевые средства не учитывают в доходах, то и затраты за их счет не учитывают тоже. К тому же у организации не было намерения использовать такое имущество с целью извлечения дохода. А извлечение дохода – это одно из условий, чтобы списать в расходы на приобретение объекта. Такой вывод следует из пунктов 1 и 4 статьи 346.16, подпункта 1 пункта 1.1 статьи 346.15, пункта 1 статьи 252, статьи 250, пункта 2 статьи 251 Налогового кодекса РФ и письма Минфина России от 5 февраля 2010 г. № 03-03-06/4/9.

Наша некоммерческая организация не может начислять амортизацию по основным средствам и учитывать ее при исчислении налога на прибыль. В то же время мы используем основные средства в предпринимательской деятельности и должны начислять амортизацию на них, относить ее на себестоимость услуг и учитывать при налогообложении. Хотелось бы знать, как правильно поступить в такой ситуации.

Объекты основных средств некоммерческих организаций амортизации не подлежат (п.48 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н). Указанная норма не делит эти основные средства на приобретенные для ведения уставной деятельности и приобретенные для ведения предпринимательской деятельности. Поэтому в целях бухгалтерского учета амортизации не подлежат абсолютно все объекты основных средств, числящиеся на балансе НКО, независимо от того, за счет каких источников они приобретены и в каких целях используются.
Однако Решением ВС РФ от 23 августа 2000 г. N ГКПИ 00-645 Приказ Минфина России от 24 марта 2000 г. N 31н, которым было введено указанное правило, признан недействительным (недействующим), не влекущим правовых последствий в части запрета начисления амортизации по основным средствам НКО с момента его издания.
Это означает, что требования п.48 Положения по ведению бухгалтерского учета следует соблюдать в предыдущей редакции, а именно: "По основным средствам бюджетных организаций, основным средствам, полученным по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации, приобретенным с использованием бюджетных ассигнований и иных аналогичных средств,.. амортизация не начисляется".
Иными аналогичными средствами являются целевые средства, полученные НКО. Следовательно, амортизация не начисляется только по объектам основных средств, приобретенным некоммерческими организациями за счет бюджетных ассигнований, целевых поступлений, пожертвований, взносов. Причем если НКО использует объект основных средств, приобретенный за счет целевых поступлений (например, автомобиль или сервер), не только в уставной, но и в коммерческой деятельности, то по такому объекту амортизация также не начисляется (Письмо Минфина России от 3 октября 2003 г. N 04-02-05/3/74).
Это обусловлено тем, что амортизация является возмещением организацией затрат на покупку объекта основных средств путем постепенного переноса его стоимости на издержки производства (расходы на продажу) продукции (работ, услуг), а при получении НКО основных средств по договору дарения, безвозмездно или приобретении их за счет целевых средств организация расходов не несет.
Если же некоммерческая организация приобрела основные средства за счет прибыли от осуществления предпринимательской деятельности и использует их для ее осуществления, то, по мнению автора, по таким основным средствам амортизацию следует начислять.
При принятии решения о начислении амортизации по основным средствам бухгалтеру НКО исключительно важно знать источник, за счет которого они приобретены.
К тем объектам основных средств, которые приобретены за счет прибыли НКО и приняты к бухгалтерскому учету начиная с 1 января 2002 г., для целей бухучета рекомендуется применять Постановление Правительства РФ "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" от 1 января 2002 г. N 1 (Письмо Минфина России от 21 января 2003 г. N 16-00-14/17). Следовательно, в этом случае амортизацию можно начислять исходя из тех же сроков полезного использования объектов ОС, которые применяются для целей налогообложения, что позволяет избежать ведения двойного учета.
Что касается объектов ОС, приобретенных за счет целевых средств, то в соответствии с п.17 ПБУ 6/01 на их стоимость в конце отчетного года производится начисление износа.
По объектам, введенным в эксплуатацию до 1 января 2002 г., износ начисляется исходя из Единых норм амортизационных отчислений, утвержденных Постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. N 1072 "О Единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР", а по объектам, введенным в эксплуатацию после 1 января 2002 г., можно пользоваться Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы", поскольку указанная Классификация может использоваться для целей бухгалтерского учета.
Износ основных средств - это уменьшение их стоимости в результате физического и морального изнашивания, другими словами, частичная либо полная утрата ими потребительских свойств.
Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете 010 "Износ основных средств", причем аналитический учет по счету 010 должен вестись организацией по каждому объекту ОС. При выбытии отдельных объектов (включая продажу, безвозмездную передачу и т.п.) сумма износа по ним списывается со счета 010.
По поводу начисления амортизации по имуществу НКО в целях исчисления налога на прибыль необходимо отметить следующее. Амортизируемыми считаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации (п.1 ст.256 НК РФ). Кроме того, амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.
В состав амортизируемого имущества не включается имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности, а также приобретенное с использованием бюджетных средств целевого финансирования (п.2 ст.256 НК РФ).
Это означает, что если объект ОС приобретен НКО после 1 января 2002 г. за счет источников, не упомянутых в п.2 ст.256 НК РФ, и используется для осуществления предпринимательской деятельности, то начисленная по нему амортизация учитывается при исчислении налога на прибыль.
Таким образом, к расходам НКО, связанным с осуществлением коммерческой деятельности, относятся суммы амортизации, начисленные по имуществу, приобретенному за счет средств, полученных от этой деятельности, и используемому для ее осуществления.
Расходы по приобретению амортизируемого имущества не учитываются единовременно при определении налоговой базы по налогу на прибыль, а принимаются к вычету через амортизационные отчисления (п.5 ст.270 НК РФ).
В соответствии со ст.253 НК РФ амортизационные отчисления включаются в состав расходов, связанных с производством и (или) реализацией продукции (работ, услуг).
Пример. В марте 2004 г. за счет доходов от предпринимательской деятельности (облагаемой НДС) и для осуществления этой деятельности НКО приобрела бывшую в эксплуатации счетно-денежную машину "Урал-2" (СДМ) за 15 340 руб., в том числе НДС - 2340 руб. Согласно учетной политике НКО начисление амортизации для целей как бухгалтерского, так и налогового учета производится линейным способом.
Для целей бухгалтерского учета оставшийся срок полезного использования СДМ установлен организацией самостоятельно в пять лет исходя из ожидаемого срока его использования, годовая норма амортизационных отчислений составит 20% (100% : 5 лет).
Для целей налогового учета срок полезного использования СДМ установлен 7 лет, а с учетом фактического срока использования у продавца - 5 лет (в соответствии с копией инвентарной карточки учета основных средств, переданной продавцом, фактический срок эксплуатации СДМ составил 2 года).
СДМ введена в эксплуатацию в этом же месяце. Доходы и расходы в НКО для целей налогообложения прибыли определяются по методу начисления.
Отражение операций в бухгалтерском учете:
Д-т сч. 08 К-т сч. 60 - 13 000 руб. - отражено оприходование объекта ОС, полученного от поставщика;
Д-т сч. 19 К-т сч. 60 - 2340 руб. - отражена сумма НДС по объекту ОС;
Д-т сч. 60 К-т сч. 51 - 15 340 руб. - отражена оплата поставщику за СДМ;
Д-т сч. 01 К-т сч. 08 - 13 000 руб. - объект ОС введен в эксплуатацию;
Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - 2340 руб. - сумма НДС, уплаченная при приобретении ОС, принята к вычету;
Д-т сч. 20 К-т сч. 02 - 217 руб. (13 000 руб. х 20% : 12 мес.) - отражено начисление амортизации по объекту ОС (ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию, и до полного списания стоимости ОС или его выбытия).
При применении линейного метода для целей налогового учета сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как произведение первоначальной (восстановительной) стоимости объекта и нормы амортизации, определенной исходя из срока его полезного использования (п.4 ст.259 НК РФ).
Согласно п.1 ст.258 НК РФ срок полезного использования для налогового учета определяется организацией самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества, с учетом Классификации основных средств. При этом если организация приобретает объект ОС, бывший в употреблении, она вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками (п.12 ст.259 НК РФ).
Таким образом, в примере ежемесячная норма амортизации для целей налогового учета составит 1,67% ((1: (7 лет - 2 года) : 12 мес.) х 100%).
Согласно п.3 ст.272 НК РФ в целях налогообложения прибыли амортизация при признании расходов по методу начисления учитывается в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации, рассчитываемой в порядке, установленном ст.ст.259 и 322 НК РФ (в нашем примере - в сумме 217 руб. (13 000 руб. х 1,67%)).
Вне зависимости от выбранного налогоплательщиком метода начисления амортизации по имуществу, введенному в эксплуатацию до 1 января 2002 г., начисление амортизации производится исходя из его остаточной стоимости.
Сумма начисленной за один месяц амортизации по указанному имуществу определяется как:
- произведение остаточной стоимости и нормы амортизации (исчисленной исходя из оставшегося срока полезного использования), установленной налогоплательщиком для указанного имущества (п.5 ст.259 НК РФ), - при применении нелинейного метода начисления амортизации;
- произведение остаточной стоимости по состоянию на 1 января 2002 г. и нормы амортизации (исчисленной исходя из оставшегося срока полезного использования), установленной налогоплательщиком для указанного имущества в соответствии с п.4 ст.259 НК РФ, - при применении линейного метода начисления амортизации.
Амортизируемые ОС, фактический срок использования которых (срок фактической амортизации) больше, чем срок полезного использования, установленный в соответствии с требованиями ст.258 НК РФ, на 1 января 2002 г. выделяются в отдельную амортизационную группу амортизируемого имущества в оценке по остаточной стоимости, которая подлежит включению в состав расходов в целях налогообложения равномерно в течение срока, определенного налогоплательщиком самостоятельно, но не менее семи лет с даты вступления в силу гл.25 НК РФ. При этом срок списания стоимости таких объектов следует отразить в учетной политике НКО для целей налогообложения.
Г.Кузьмин
Ведущий эксперт "БП"
Подписано в печать
28.04.2004
"Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", 2004, N 17

Организация некоммерческого типа – особая организационно-правовая форма, деятельность которой не направлена на мероприятия с целью получения прибыли. Объединение создается для разрешения и продвижения проблем общественности: защиты прав населения, ведения культурной, научной или образовательной работы, развития спорта и охраны здоровья, в религиозных и управленческих целях. Как создаются основные средства (или иначе ОС некоммерческой организации) – рассмотрим в нашем материале.

Поступления ОС

По правилам законодательства РФ, оценка и учет основных средств некоммерческих структур регулируется Приказом Минфина № 26н . НКО для достижения целей может вести предпринимательскую деятельность, приобретать и реализовывать ценные бумаги, владеть собственностью в виде сооружений, оборудования, земельных участков. Эти ресурсы являются основными средствами НКО.

Источниками формирования основных средств выступают:

• Прибыль от предпринимательской деятельности.
• Благотворительные взносы от заинтересованных предприятий и лиц.

Если имущество, полученное НКО как целевое поступление, используется объединением для некоммерческих целей, оно не подлежит амортизации.

Основные средства НКО фиксируются в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости, размер которой определяется в зависимости от источника:

• ОС, внесенные в уставный фонд, – стоимость устанавливается по согласованию основателей НКО.
• ОС в качестве пожертвований, безвозмездных вкладов, целевое финансирование – стоимость определяется рыночной ценой по дате принятия в бухгалтерский учет.
• ОС, полученные в результате , – в учет берется сумма, потраченная объединением на сооружение (приобретение, изготовление) продукции без НДС.

Фактические затраты НКО на транспортировку объектов, ремонт, обустройство также включаются в первоначальную стоимость ОС. Предварительное аккумулирование затрат, входящих в стоимость объекта, вносится в счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» без учета источников поступления ОС. Учет средств проводится по акту приемки-передачи ОС (стандартная

Основные средства - внеоборотные активы, определяющие материально-техническую основу любой организации. Некоммерческие организации также не являются исключением.

Автор: М.В. Батурина, генеральный директор ООО "Аудиторская фирма "Фидес", Санкт-Петербург
Источник: Журнал "Новое в бухгалтерском учете и отчетности" №19 - 2006

Понятие, классификация и оценка ОСНОВНЫХ средств. износ И амортизация

В пункте 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (в редакции от 12 декабря 2005 г.) дано новое определение основных средств (ОС) с оговоркой в отношении основных средств некоммерческих организаций (НКО): объект принимается к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если он предназначен:

• для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания данной некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством РФ);
• управленческих нужд некоммерческой организации;
• использования в течение длительного времени (т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев) и организация не предполагает последующую его перепродажу.

В соответствии с п. 17 ПБУ 6/01 по объектам ОС некоммерческих организаций амортизация не начисляется. Информация о суммах износа, начисляемого по этим объектам, обобщается на забалансовом счете. Годовая сумма амортизационных отчислений при линейном способе определяется исходя из первоначальной стоимости объекта ОС и нормы амортизации, исчисленной на основании срока полезного использования этого объекта (п. 19 ПБУ 6/01). При принятии к бухгалтерскому учету объекта ОС организация определяет срок его полезного использования исходя:

• из предполагаемого срока использования этого объекта в соответствии с его плановой производительностью или мощностью;
• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
• нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Аналогичная норма содержится и в п. 2 ст. 256 НК РФ: не подлежит амортизации имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности.

Приобретение основных средств У некоммерческой организации объекты ОС появляются разными путями. Они могут быть приобретены за плату; сооружены или изготовлены сторонними организациями либо собственными силами; получены по договору дарения, пожертвования, в виде гранта и др. Неоприходованные основные средства могут быть выявлены в результате проведенной инвентаризации. К бухгалтерскому учету основные средства принимаются по первоначальной стоимости, определение которой зависит от способа приобретения объекта ОС. В соответствии с п. 8 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью объекта основных средств, приобретенного за плату, признается сумма фактических затрат организации на его приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. Первоначальной стоимостью объекта ОС, безвозмездно полученного организацией по договору дарения и иным аналогичным договорам, признается текущая рыночная стоимость объекта на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы. Рассмотрим, как отражаются в учете НКО операции по приобретению объектов ОС.

Покупка основного средства за счет средств целевого использования Пример 1. Некоммерческая организация покупает за счет средств целевого финансирования офисную оргтехнику для использования исключительно в уставных целях. Стоимость приобретенной оргтехники - 35 400 руб., в том числе НДС - 5400 руб. Срок полезного использования установлен равным 36 мес. Оборудование введено в эксплуатацию в месяце приобретения. Ежемесячно в течение установленного срока полезного использования на забалансовом счете 010 «Износ основных средств» организация отражает сумму износа: 983,33 руб. (35 400 руб. : 36 мес.). В бухгалтерском учете организации должны быть сделаны следующие записи: Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - К 51 «Расчетные счета» - 35 400 руб. - перечислена предоплата магазину; Д 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение основных средств» - К 60 - 30 000 руб. - отражена стоимость объекта ОС в составе вложений во внеоборотные активы; Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - К 60 - 5400 руб. - отражен НДС, предъявленный продавцом; Д 08-4 - К 19 - 5400 руб. - отражен НДС в составе вложений во внеоборотные активы; Д01 «Основныесредства» - К08-4 - 35400 руб.- введен в эксплуатацию объект ОС; Д 86 «Целевое финансирование» - К 83 «Добавочный капитал» - 35 400 руб. - отражено использование средств целевого финансирования; Д 010 - 983,33 руб. - начислен износ по приобретенному объекту ОС.

Cооружение или изготовление основного средства сторонней организацией Пример 2. Благотворительный фонд перечислил применяющему упрощенную систему налогообложения ПБОЮЛ 80 000 руб. за изготовление детской оздоровительной системы, требующей специального монтажа. Расходы на заработную плату нанятых по договору подряда монтажников составили 3000 руб., социальные отчисления с нее - 630 руб. Оборудование было привезено транспортной компанией, стоимость доставки составила 1180 руб. с учетом НДС. Срок полезного использования приобретенного оборудования установлен равным 24 мес. В бухгалтерском учете фонда должны быть сделаны следующие записи: Д 60 - К 51 - 80 000 руб. - перечислена предоплата предпринимателю; Д 08-4 - К 60 - 80 000 руб. - отражена стоимость объекта ОС в составе вложений во внеоборотные активы; Д 08-4 - К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 3000 руб. - отражена заработная плата монтажников в составе вложений во внеоборотные активы; Д 08-4 - К 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - 630 руб. - отражены отчисления с заработной платы в составе вложений во внеоборотные активы; Д 08-4 - К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 1000 руб. - отражена стоимость транспортировки в составе вложений во внеоборотные активы; Д 19 - К 76 - 180 руб. - отражен НДС, предъявленный транспортной компанией; Д 08-4 - К 19 - 180 руб. - отражен НДС по транспортировке в составе вложений во внеоборотные активы; Д 01 - К 08-4 - 84 810 руб. - введен в эксплуатацию объект ОС; Д 86 - К 83 - 84 810 руб. - отражено использование средств целевого финансирования; Д010 - 3533,75 руб. (84 810 руб. : 24 мес.) - начислен износ по приобретенному объекту ОС.

Cооружение или изготовление основного средства силами организации Пример 3. Общественное учреждение собственными силами изготовило стенды для проведения постоянно действующей экспозиции. Стоимость материалов Работы по изготовлению произвели сотрудники учреждения безвозмездно на добровольных началах. Стенды как экспозиционный комплекс предстоит эксплуатировать в течение 36 мес. В бухгалтерском учете учреждения должны быть сделаны следующие записи: Д 60 - К 51 - 20 000 руб. - перечислена предоплата оптовой базе; Д 10 «Материалы», субсчет 8 «Строительные материалы» - К 60 - 20 000 руб. - оприходованы материалы на склад; Д 08-4 - К 10-8 - 20 000 руб. - отражена стоимость списанных со склада для изготовления стендов материалов в составе вложений во внеоборотные активы; Д 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - К 50 - 7500 руб. - выданы денежные средства из кассы под отчет; Д 10, субсчет 6 «Прочие материалы» - К 71 - 7500 руб. - утвержден авансовый отчет; Д 08-4 - К 10-6 - 7500 руб. - отражена стоимость прочих материалов в составе вложений во внеоборотные активы; Д 01 - К 08-4 - 27 500 руб. - введен в эксплуатацию экспозиционный комплекс; Д 86 - К 83 - 27 500 руб. - отражено использование средств целевого финансирования; Д 010 - 764 руб. (27 500 руб. : 36 мес.) - начислен износ по приобретенному объекту ОС.

Получение ос по договору дарения, пожертвования или в виде гранта Пример 4. Общественная организация получила от юридического лица персональный компьютер рыночной стоимостью 25 000 руб. на ведение уставной деятельности. В том же месяце компьютер введен в эксплуатацию. Срок полезного использования установлен равным четырем годам (48 мес.). В бухгалтерском учете организации должны быть сделаны следующие записи: Д 08-4 - К 86 - 25 000 руб. - отражено безвозмездное получение персонального компьютера; Д 01 - К 08-4 - 25 000 руб. - введен в эксплуатацию компьютер; Д 86 - К 83 - 25 000 руб. - отражено использование средств целевого финансирования; Д 010 - 520,8 руб. (25 000 руб. : 48 мес.) - начислен износ по приобретенному объекту ОС. Объект ОС выбывает из организации вследствие продажи; прекращения его использования по причине морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции и т.п. Рассмотрим наиболее распространенные случаи.

Продажа объектов основных средств Пример 5. Некоммерческая организация продала приобретенный за счет средств целевого финансирования копировальный аппарат, первоначальная стоимость которого 25 000 руб., за 18 000 руб. Сумма износа, начисленного на момент продажи, составляет 6667 руб. В бухгалтерском учете организации должны быть сделаны следующие записи: Д 62 - К 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» - 18 000 руб. - признан доход от продажи копировального аппарата; К 010 - 6667 руб. - списана с забалансового счета сумма начисленного износа; Д 91, субсчет 2 «Прочие расходы» - К 01 - 25 000 руб. - списана балансовая стоимость копировального аппарата; Д 51 - К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - 18 000 руб. - получена оплата от покупателя; Д 99 «Прибыли и убытки» - К 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - 7000 руб. - отражен финансовый результат (убыток) от продажи объекта ОС; Д 68 «Расчеты по налогам и сборам» - К 99 - 1680 руб. (7000 руб. х 24%) - начислен условный доход по налогу на прибыль; Д 99 - К 68 - 6000 руб. (25 000 руб. х 24%) - отражено постоянное налоговое обязательство. Не следует забывать, что в балансе организации пока никак не изменен счет 83. По мнению автора, следует восстановить счет 86 в корреспонденции со счетом 83, так как реализация основного средства не может быть признана целевым использованием. Используемые не по назначению средства целевого финансирования являются для организации внереализационным доходом: Д 83 - К 86 - 25 000 руб. - восстановлены средства целевого финансирования; Д 86 - К 91 -1 - 25 000 руб. - отражен внереализационный доход в виде средств целевого финансирования, использованных не по целевому назначению; Д 91-9 - К 99 - 25 000 руб. - сформирован финансовый результат операции; Д 99 - К 68 - 6000 руб. (25 000 руб. х 24%) - начислен налог на прибыль.

Пример 6. Условия аналогичны примеру 5, но цена продажи копировального аппарата - 30 000 руб. В бухгалтерском учете организации должны быть сделаны следующие записи: Д 62 - К 91 -1 - 30 000 руб. - признан доход от продажи копировального аппарата; К 010 - 6667 руб. - списана с забалансового счета сумма начисленного износа; Д 91 -2 - К 01 - 25 000 руб. - списана балансовая стоимость копировального аппарата; Д 51 - К 62 - 30 000 руб. - получена оплата от покупателя; Д 91-2 - К 68 - 900 руб. [(30 000 руб. -- 25 000 руб.) х 18%] - начислен налог на добавленную стоимость; Д 91-9 - К 99 - 4100 руб. - отражен финансовый результат (прибыль) от продажи объекта ОС; Д 99 - К 68 - 984 руб. (4100 руб. х 24%) - начислен налог на прибыль. Кроме того, следует сделать дополнительные проводки по восстановлению средств целевого финансирования.

Прекращение использования объектов вследствие морального или физического износа, ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации Пример 7. При проведении инвентаризации в НКО, не занимающейся предпринимательской деятельностью, инвентаризационная комиссия обнаружила, что объект ОС полностью пришел в негодность вследствие физического износа. Первоначальная стоимость объекта составляет 24 000 руб. Износ начислен в сумме 12 000 руб. Поскольку некоммерческие организации применяют Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 «Расходы организации» только к расходам по предпринимательской и иной аналогичной деятельности, выбытие основных средств вследствие морального или физического износа отражается без применения счета 91. При постановке основного средства на баланс организации в итоге изменились остатки по счетам 01 и 83. Проводки будут выглядеть следующим образом: Д 83 - К 01 - 24 000 руб. - списано основное средство вследствие физического износа; К 010 - 12 000 руб. - списана с забалансового счета сумма начисленного износа. Аналогичные проводки составляются и при выбытии объектов ОС вследствие морального износа, ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации.

Передача ос в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд Пример 8. Некоммерческая организация - участник ООО передает объект ОС в качестве вклада в уставный капитал. В целях бухгалтерского и налогового учета первоначальная стоимость передаваемого объекта составляет 500 000 руб. Срок полезного использования установлен равным пяти годам. За время эксплуатации начислен износ в размере 300 000 руб. Учредительными документами ООО согласована стоимость передаваемого имущества в размере 300 000 руб. В бухгалтерском учете НКО должны быть сделаны следующие записи: Д 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции» - К 76 - 300 000 руб. - отражена сумма вклада в уставный капитал ООО; К 010 - 300 000 руб. - списана с забалансового счета сумма начисленного износа; Д 76 - К 01 - 500 000 руб. - списана балансовая стоимость передаваемого основного средства; Д 91 -2 - К 76 - 200 000 руб. - отражена разница между балансовой стоимостью передаваемого ОС и суммой вклада в уставный капитал ООО; Д 99- К 91 -9 - 200 000 руб. - отражен финансовый результат (убыток) от продажи объекта ОС; Д 68 - К 99 - 48 000 руб. (200 000 руб. х 24%) - начислен условный доход по налогу на прибыль; д 99-К 68 -120 000 руб. (500 000 руб. х 24%) - отражено постоянное налоговое обязательство. Кроме того, следует сделать дополнительные проводки по восстановлению средств целевого финансирования.

Передача основного средства по договору мены, дарения Договор мены редко встречается в практике деятельности некоммерческих организаций. Согласно ст. 567 Гражданского кодекса РФ к договору мены применяются правила о купле-продаже, так как стороны договора обязуются передать товары в обмен на другие товары. Гораздо чаще НКО сталкиваются с договорами дарения (ст. 572 ГК РФ) и пожертвования (ст. 582 ГК РФ). Пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты, благотворительным, научным и учебным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественными религиозным организациям и т.п. На принятие пожертвования не требуется чьего-либо разрешения или согласия. При пожертвовании имущества юридическим лицам жертвователь может поставить условие об использовании этого имущества по определенному назначению.

Пример 9. Благотворительный фонд по договору пожертвования безвозмездно передает некоммерческой организации - клубу защиты животных - компрессор для строительства питомника. Первоначальная стоимость компрессора составляет 830 000 руб. К моменту передачи начислен износ в сумме 580 000 руб. На взгляд автора, при передаче основных средств от одной НКО другой (или государственному учреждению) достаточно следующих проводок: Д 83 - К 01 - 830 000 руб. - передано основное средство в виде пожертвования; К 010 - 580 000 руб. - списана с забалансового счета сумма начисленного износа.

В соответствии с п. 3 ст. 39 НК РФ передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на ведение основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью, не признается реализацией, поэтому такие операции не облагаются налогом на добавленную стоимость.

Внесение основного средства в счет вклада по договору о совместной деятельности Договор простого товарищества (договор о совместной деятельности) может быть заключен между двумя или несколькими лицами (товарищами) для совместных действий без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели (ст. 1041 ГК РФ). Соответственно некоммерческие организации могут заключать договоры простого товарищества с другими НКО или коммерческими организациями без цели извлечения прибыли.

Пример 10. Некоммерческая организация заключила с муниципальным образовательным учреждением (школой) договор простого товарищества без цели извлечения прибыли. На основании этого договора организация должна передать школе мультимедийную технику стоимостью 56 000 руб. для проведения факультативных занятий с детьми. В учете НКО будет сделана проводка: Д 58 «Финансовые вложения», субсчет 4 «Вклады по договору простого товарищества» - К 01 - 56 000 руб. - отражена сумма вклада по договору простого товарищества.

Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные п. 4 ПБУ 6/01, и стоимость которых находится в пределах лимита, установленного учетной политикой организации (но не более 20 000 руб. за единицу), могут отражаться в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов.

Пример 11. Некоммерческое партнерство (НП) приобрело офисный шкаф стоимостью 5000 руб. Компания-поставщик применяет УСН. Лимит, установленный в учетной политике НП для отнесения объектов к основным средствам, равен 15 000 руб. В бухгалтерском учете НП должны быть сделаны следующие записи: Д 60 - К 51 - 5000 руб. - перечислена предоплата за офисный шкаф; Д 10, субсчет 10 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» - К 60 - 5000 руб. - получен шкаф от поставщика. НБУ

Утверждено приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н. Учет расходов целевых средств можно вести по дебету счета 20 «Основное производство» или 26 «Общехозяйственные расходы» в соответствии с учетной политикой организации. Данная проводка рекомендована письмом Минфина России от 31 июля 2003 г. № 16-00-14/243. Утверждено приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н.